Налоговой базой (далее по тексту НБ) является стоимостная характеристика всех объектов НДС. Она определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных или приобретенных на стороне т(р,у). При определении НБ выручка от реализации т(р,у), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов, связанных с расчетами по оплате указанных т(р,у), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
| Объекты НДС | Определение налоговой базы |
| А)операции по реализации т(р.у)на территории РФ | Стоимость этих товаров (р,у), исчисленная исходя из цен по ст.40, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без НДС |
| Б) операции по реализации т (р,у) на безвозмездной основе, реализации по товарообменным (бартерным) операциям | Стоимость этих товаров(р, у), исчисленных исходя из цен по ст.40, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без НДС |
| В) частичная оплата в счет предстоящих поставок т(р,у) | Сумма полученной оплаты с учетом налога (НДС) Примечание: при этом применяется расчетная ставка НДС. Не включается в НБ частичная оплата, если длительность производственного цикла изготовления т(р,у) составляет свыше 6 месяцев |
| … и другие |
Налоговая база по НДС увеличивается на суммы:
· Полученные за реализованные т(р,у) в виде финансовой помощи, на пополнение специальных фондов, либо иначе связанных с оплатой реализованных т(р,у)
· Полученных в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные т(р,у) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер учетной ставки ЦБ в периодах, за которые производится расчет процента и др…
Моментом определения НБ является наиболее ранняя из следующих дат:
1. день отгрузки (передачи) т(р,у), имущественных прав
2. день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок т(р,у)…
Примечание: В случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, то такая передача права собственности приравнивается к его отгрузке.
Налогоплательщики обязаны разрабатывать учетную политику для целей налогообложения и применять ее с 1 января года, следующего за годом утверждения приказом руководителя организации.
Налоговый период устанавливается - квартал. Срок представления налоговой декларации по НДС – 20 дней по окончании каждого квартала.
В налоговой декларации по НДС налоговая база показывается согласно гл.21 части 2 НК РФ, например:
| Объекты НДС | Налоговая база | Ставка НДС % | Сумма НДС (руб) |
| Реализация товаров (работ, услуг) | 18 % | ||
| Передача т (р, у) для собственных нужд | 18 % | ||
| Выполнение СМР для собственного потребления | 18 % | ||
| Суммы авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок т (р, у) | 18/118 % | ||
| Всего начислено НДС | х | х | |
| НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ | |||
| Сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении т (р, у), подлежащая вычету | |||
| Сумма налога, исчисленная с авансов, засчитываемая в налоговом периоде при реализации (при возврате авансов) | |||
| Общая сумма НДС, принимаемая к вычету | |||
| РАСЧЕТЫПО НДС ЗА НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД | |||
| Итого сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период, если величина ВСЕГО начислено НДС превышает величину ОБЩЕЙ суммы НДС, принимаемой к вычету | |||
| Итого сумма НДС, начисленная к возмещению за данный налоговый период, если величина ВСЕГО начислено НДС меньше величины ОБЩЕЙ суммы НДС, принимаемой к вычету | - |
Из примера видно, что у организации получается доплата НДС в бюджет, которую необходимо внести с расчетного счета в течение 20 дней по окончании квартала.
Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную по всем объектам НДС на установленные налоговые вычеты.
Вычетам подлежат:
· Суммы НДС, предъявленные при приобретении т(р,у) (Д-т 68/2 К 19)
· Суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ
· Суммы НДС, уплаченные покупателями - налоговыми агентами в соответствии со ст.173
· Суммы НДС, уплаченные продавцом в бюджет в случае возврата реализованных товаров (отказа от работ, услуг)
· Суммы НДС, уплаченные в бюджет продавцами с сумм частичной оплаты в счет предстоящих поставок т(р,у) в случаях возврата соответствующих сумм частичной оплаты и в связи с расторжением (изменением) условий договора и др…
Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении т(р,у) после принятия на учет указанных т(р,у). При приобретении за иностранную валюту т(р,у) она пересчитывается в рубли по курсу ЦБ на дату принятия на учет т(р,у)…
Таким образом, налоговые вычеты отражаются отдельным разделом в налоговой декларации и уменьшают задолженность НДС в бюджет:
сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет с расчетного счета (Д-т 68/2 К-т 51) = (равна)