Теперь рассмотрим противоположную позицию.
При выдаче товарного кредита право собственности на передаваемые ценности переходит от заимодавца к заемщику (ст.807 ГК РФ). Следовательно, у первого возникает объект налогообложения НДС (п.1 ст.39, п.1 ст.146 НК РФ). Организация-заимодавец выписывает счет-фактуру, в котором выделяет сумму НДС. С одной стороны, организация вынуждена начислить НДС при передаче ценностей, с другой - у нее появится возможность зачесть налог, предъявленный заемщиком при возврате ценностей.
Кроме того, она сможет зачесть и "входной" НДС, который относится к передаваемым ценностям, поскольку они будут использованы для облагаемой НДС операции.
Пример. Организация по договору товарного кредита (сроком на два месяца) передает имущество стоимостью 1200 руб., в том числе НДС 200 руб. Стоимость передаваемого имущества согласована сторонами сделки в договоре товарного кредита.
Для возврата кредита заемщик приобрел аналогичное имущество за 1500 руб., в том числе НДС 250 руб. Заимодавец и заемщик определяют налоговую базу по НДС "по отгрузке".
Заимодавец передачу товарного кредита отразит проводками:
Дебет 41 Кредит 60
- 1000 руб. - приобретены товары для передачи в качестве товарного кредита;
Дебет 19 Кредит 60
- 200 руб. - учтен НДС;
Дебет 60 Кредит 51
- 1200 руб. - оплачены товары;
Дебет 68 Кредит 19
- 200 руб. - принят к вычету НДС;
Дебет 58 Кредит 41
- 1000 руб. - выдан товарный кредит;
Дебет 58 Кредит 68
- 200 руб. - начислен НДС.
При погашении займа:
Дебет 41 Кредит 58
- 1000 руб. - возвращен товарный кредит;
Дебет 19 Кредит 58
- 200 руб. - учтен НДС со стоимости возвращаемого имущества на основании счета-фактуры заемщика;
Дебет 68 Кредит 19
|
|
- 200 руб. - принята к вычету сумма НДС.
НДС принимается к вычету на основании счета-фактуры заемщика, но в сумме, не превышающей НДС, исчисленный со стоимости имущества, переданного по договору товарного кредита (п.2 ст.172 НК РФ).
В учете заемщика сделаны проводки:
Дебет 41 Кредит 66
- 1000 руб. - получен товарный кредит;
Дебет 19 Кредит 66
- 200 руб. - учтен НДС по полученным товарам на основании счета-фактуры заимодавца.
При возврате имущества право собственности на него переходит от заемщика к заимодавцу. Таким образом, возврат имущества в целях исчисления НДС будет признан реализацией. Налог будет начислен в соответствии с п.2 ст.154 Налогового кодекса с рыночной стоимости передаваемого имущества.
При возврате имущества заемщик получает право на вычет НДС, учтенного на счете 19 "НДС по приобретенным ценностям" при получении товарного кредита. Вычет производится по наименьшей из сумм:
- исчисленной исходя из балансовой стоимости передаваемого имущества (п.2 ст.172 НК РФ);
- указанной в счете-фактуре заимодавца.
В учете заемщика возврат товарного кредита отражается записями:
Дебет 41 Кредит 60
- 1250 руб. - приобретены товары для погашения кредита;
Дебет 19 Кредит 60
- 250 руб. - учтен НДС;
Дебет 60 Кредит 51
- 1500 руб. - оплачены товары;
Дебет 68 Кредит 19
- 250 руб. - принят к вычету НДС;
Дебет 66 Кредит 41
- 1250 руб. - переданы товары в погашение кредита;
Дебет 66 Кредит 68
- 250 руб. - начислен НДС с рыночной стоимости выбывшего имущества;
Дебет 68 Кредит 19
- 200 руб. - принят к вычету НДС, относящийся к имуществу, полученному по договору товарного кредита;
|
|
Дебет 91-2 Кредит 66
- 250 руб. (1250 - 1000) - отражена в составе операционных расходов стоимостная разница между ценой приобретения (изготовления) возвращаемого имущества и его оценкой при получении товарного кредита.
Стоимостная разница между оценкой имущества при получении товарного кредита и ценой приобретения (изготовления) аналогичного имущества для погашения товарного кредита прямо не упомянута в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. В то же время этот расход экономически обоснован. Его можно принять в налоговом учете на основании пп.20 п.1 ст.265 НК РФ.
НДС, исчисленный исходя из балансовой стоимости передаваемого имущества, меньше НДС, выделенного в счете-фактуре заимодавца.
Разница включается во внереализационные расходы:
Дебет 91-2 Кредит 66
- 50 руб. - учтена невозмещаемая сумма НДС.
Эта сумма не уменьшает налогооблагаемую прибыль организации (п.19 ст.270 НК РФ).
Право
По своей сути договор товарного кредита (ст. 822 ГК РФ) схож с договором неденежного займа (ст. 807 ГК РФ). Разница между ними состоит лишь в том, с какого момента договор считается заключенным. Так, договор займа признается состоявшимся только в момент передачи вещи. Об этом прямо сказано в п. 1 ст. 807 ГК РФ. До этого у сторон нет никаких прав и обязанностей по договору, даже если соответствующая бумага уже подписана обеими сторонами.
Договор же товарного кредита признается заключенным уже с даты согласования сторонами всех его условий. Такой датой признается день подписания сторонами договора. Соответственно, с момента подписания договора заимодавец уже не вправе безосновательно отказаться от предоставления товарного кредита. Следовательно, в случае такого отказа заемщик сможет требовать передачи кредита через суд. В библиотеке сидеть тяжко, я понимаю, по тому в Интернет и отправил свою работу, не найдешь ты найдет твой преподаватель. Ищи, будут ещ такие приписки.
Эта особенность товарного кредита влечет за собой необходимость четко указать в договоре отличительные признаки предмета займа - количество, качество, ассортимент и т.п. Обратите внимание, что договор товарного кредита обязательно заключается в письменной форме. Несоблюдение этого правила влечет за собой недействительность договора (ст. ст. 822 и 820 ГК РФ).