Тема «Понятие и виды налоговых правонарушений»
1. НК РФ гл.11, 15, 16
Содержание
1. Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов
2. Понятие и виды налоговых правонарушений
Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате
Налогов и сборов
Исполнение обязанности по уплате налогов может обеспечиваться следующими способами:
1. Залог имущества применяется в случае, когда происходит законодательно разрешенное изменение установленного срока уплаты налога.
Залог оформляется договором между налоговым органов и залогодателем, которым может быть как сам налогоплательщик, так и третье лицо.
При неисполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов и пеней налоговый орган осуществляет исполнение обязанности за счет стоимости заложенного имущества.
2. Поручительство. Поручитель обязывается перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налогов, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налогов и пеней. Поручительство оформляется договором между налоговыми органами и поручителем.
При неисполнении налогоплательщиком налоговой обязанности по уплате налога, обеспеченной поручительством, поручитель и налогоплательщик несут солидарную ответственность.
3. Пеня. Пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты суммы налогов в более поздние по сравнению с установленными сроки.
Сумма пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора начиная со следующего дня за установленным сроком уплаты налога и определяется в процентах от неуплаченной суммы.
Процентная ставка пени равна 1/300 действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ.
4. Приостановление операций по счетам в банке. Применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога или сбора и означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету. Решение о приостановлении операций принимается руководителем налогового органа.
5. Арест имущества налогоплательщика. Производится в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией в установленные сроки обязанности по уплате налога. Осуществляется налоговыми или таможенными органами с санкции прокурора.
Арест имущества бывает двух видов:
Полным арестом признается такое ограничение прав налогоплательщика-организации в отношении его имущества, при котором он не вправе распоряжаться арестованным имуществом, а владение и пользование этим имуществом осуществляется с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа.
Частичным арестом признается такое ограничение прав налогоплательщика-организации, при котором владение, пользование и распоряжение этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа.
Понятие и виды налоговых правонарушений
Налоговое правонарушение – это виновно совершенное противоправное деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое установлена ответственность НК РФ или иными законодательными актами.
В зависимости от вида и размера совершенного правонарушения в области налоговых правоотношений действующее законодательство предусматривает следующие виды ответственности:
1. Экономическую – в виде налоговых санкций.
2. Административную – в соответствии с законодательством РФ об административных правонарушениях.
3. Уголовную – в соответствии с уголовным законодательством РФ.
Виды ответственности распределяются по категориям ответчиков:
| Категория ответчиков | Вид ответственности |
| Физические лица | Налоговая, административная, уголовная |
| Организации | Налоговая, административная |
| Должностные лица организации | Административная, уголовная |
Условия привлечения к ответственности:
1. Привлечение к налоговой ответственности возможно только на основаниях, предусмотренных НК РФ.
2. Никто не может быть привлечен к ответственности повторно за совершение одного правонарушения.
3. Налоговая ответственность для физических лиц наступает в случае, если это деяние не содержит признаков уголовной ответственности.
4. Привлечение организации к ответственности не освобождает ее должностных лиц от административной, уголовной ответственности.
5. Привлечение лик к ответственности не освобождает их от уплаты налогов и пеней.
В соответствии с налоговым законодательством мерой ответственности за налоговое правонарушение является налоговая санкция.
Налоговые санкции применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных НК РФ.