Графа 3 «Уставный капитал». Для заполнения этой графы используются данные по счету 80 «Уставный капитал». В соответствующих строках записываются остатки уставного капитала на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, на начало и конец предыдущего и отчетного года, а также суммы, на которые в течение года данный капитал был увеличен или уменьшен. Если в отчетном году уставный капитал увеличился, то по строкам, предназначенным для этих показателей, указываются соответствующие кредитовые обороты по счету 80 «Уставный капитал» за отчетный год. Если имеются дебетовые обороты по счету 80 «Уставный капитал», то в соответствующих строках указываются источники уменьшения капитала. Эти суммы приводятся в круглых скобках.
Графа 4 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» отражается кредитовый оборот по счету 81 «Собственные акции (доли)» в корреспонденции со счетом 80 только в случае, когда погашаются выкупленные организацией по номинальной стоимости собственные акции (доли). Данная статья входит в состав капитала и отражается по отдельной строке в разделе III бухгалтерского баланса «Капитал и резервы». Поскольку ее значение из капитала вычитается, в обеих формах стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров, следует отражать в круглых скобках.
Стоимость выкупленных акций для последующей перепродажи или аннулирования учитывается на счете 81 «Собственные акции (доли)» в сумме фактических затрат на приобретение. Изъятие размещенных акций из обращения может произойти в результате их выкупа обществом у акционеров по решению общего собрания акционеров либо по требованию самих акционеров в случаях и с учетом ограничений, регламентируемых Федеральным законом от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».
В дальнейшем эти акции могут быть проданы либо аннулированы. В последнем случае на их номинал производится уменьшение уставного капитала общества, с отнесением разницы между ценой выкупа и номинальной стоимостью аннулированных акций на прочие доходы (расходы).
Графа 5 «Добавочный капитал». Для заполнения этой графы используется информация по кредиту и дебету счета 83 «Добавочный капитал». В графе "Добавочный капитал" в круглых скобках отражается дебетовый оборот по счету 83 в корреспонденции со счетом 80 на сумму добавочного капитала, направленного на увеличение уставного капитала.
Как правило, увеличение или уменьшение добавочного капитала происходит за счет переоценки внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов), проводимой в организации на 31 декабря. При этом дооценка либо уценка внеоборотных активов отражаются в строке «Переоценка имущества». Еслив результате стоимость основных средств или нематериальных активов уменьшилась и была сделана запись по дебету счета 83, тозначение уценки записывают в круглых скобках.На добавочный капитал может также повлиять результат пересчета иностранных валют в рубли, возникающий у тех российскихорганизаций, у которых взносы в уставный капитал полностьюлибо частично осуществлены иностранными инвесторами (учредителями) в иностранной валюте. Согласно ПБУ 3/2006 «Учетактивов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», курсовая разница, связанная с формированием уставного (складочного) капитала организации, подлежит отнесению на ее добавочный капитал.
В графе 5 «Резервный капитал
В графе 6 «Резервный капитал» отражается дебетовый оборот по счету 82 в корреспонденции со счетом 80 на сумму резервного капитала, направленного на увеличение уставного капитала. Эта величина указывается в круглых скобках, так как показывает уменьшение резервного капитала.
В графе отражаются изменения в резервном капитале организации, который организации могут формировать за счет чистой прибыли в обязательном или добровольном порядке. Обязательный порядок установлен для всех акционерных обществ. В соответствии с п. 1 ст. 35 Федерального законаот 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» резервный капитал АО должен быть не менее 5% уставного капитала, но в уставе общества может быть предусмотрено создание резерва сверх этой суммы.
В графе 7 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается дебетовый оборот по счету 84 в корреспонденции со счетом 80 на сумму нераспределенной прибыли прошлых лет, направленной на увеличение уставного капитала, либо кредитовый оборот по счету 84 в корреспонденции со счетом 80 на сумму обязательного уменьшения уставного капитала до величины чистых активов организации. Дебетовый оборот по счету 84 показывается в круглых скобках, а кредитовый оборот - без круглых скобок.
Графа 8 « Итого». После заполнения всех граф раздела I «Движение капитала» следует вывести итоговые данные. Они рассчитываются путем суммирования значений, отраженных во всех остальных графах по соответствующим строкам. Показатель, заключенный в круглые скобки, вычитается.
Строка 3300 «Величина капитала на 31 декабря отчетного года». По данной строке Отчета приводится информация о величине собственного капитала организации по состоянию на 31 декабря отчетного года. В соответствующих графах строки 3300 указывается сальдо по счетам 80 "Уставный капитал", 81 "Собственные акции, выкупленные у акционеров", 82 "Резервный капитал", 83 "Добавочный капитал" и 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" по состоянию на 31 декабря отчетного года. Значения по указанным счетам бухгалтерского учета по состоянию на 31 декабря отчетного года должны совпадать с расчетными показателями, полученными на основе данных разд. 1 Отчета об изменениях капитала.
Показатель графы «Итого» строки 3300 Отчета об изменениях капитала должен соответствовать значению строки 1300 «Итого по разделу III» Бухгалтерского баланса на конец отчетного года.
Раздел 2 «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок» представлен таблицей, в которой отражается информация о корректировке собственного капитала организации, возникшей: в связи с изменением учетной политики организации и исправлением ошибок. К орректировка показывается: по состоянию на 31 декабря года, предшествующего предыдущему; за предыдущий год в разрезе изменений за счет чистой прибыли (убытка) и на основании иных факторов; по состоянию на 31 декабря предыдущего года. При этом не затрагиваются операции отчетного года, влияющие на собственный капитал.
В этом разделе приводятся показатели капитала до корректировок и после их проведения на конкретные отчетные даты. При этом выделяются отдельно влияние корректировок на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и другие статьи капитала, по которым были осуществлены корректировки. Порядок исправления ошибок регулируется с 2010 г. Положением по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010).
Корректировки, связанные с изменением учетной политики регулируются разделом III «Изменение учетной политики» ПБУ 1/2008.
Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности (в пояснительной записке).
Согласно п. 10ПБУ1/2008, организация может изменить свою учетную политику, если:
- внесены изменения в законодательство РФ и (или) в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету;
- организация разработала новые способы ведения бухгалтерского учета;
- организация существенно изменила условия хозяйствования.
Порядок исправления ошибок регулируется ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности».
(Далее информация из ПБУ 22/2010).
Неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации (далее - ошибка) может быть обусловлено, в частности:
- неправильным применением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
- неправильным применением учетной политики организации;
- неточностями в вычислениях;
- неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности;
- неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности;
- недобросовестными действиями должностных лиц организации.
Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период. Существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности.
Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется:
1) записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде. При этом корреспондирующим счетом в записях является счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);
2) путем пересчета сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный год, за исключением случаев, когда невозможно установить связь этой ошибки с конкретным периодом либо невозможно определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов.
Пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности осуществляется путем исправления показателей бухгалтерской отчетности, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (ретроспективный пересчет).
Ретроспективный пересчет производится в отношении сравнительных показателей начиная с того предшествующего отчетного периода, представленного в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год, в котором была допущена соответствующая ошибка.
Малые предприятия (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) вправе исправлять существенную ошибку предшествующего отчетного года, выявленную после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, без ретроспективного пересчета, т.е. им дано право исправить ошибку записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка.
В случае исправления существенной ошибки предшествующего отчетного года, выявленной после утверждения бухгалтерской отчетности, утвержденная бухгалтерская отчетность за предшествующие отчетные периоды не подлежит пересмотру, замене и повторному представлению пользователям бухгалтерской отчетности.
Ошибка предшествующего отчетного года, не являющаяся существенной, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода.
Обратим внимание! В разделе 2 «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок» отражается информация об исправлении существенных ошибок предыдущего года (2012 г). Информация об исправлении ошибок текущего отчетного года (2013 г) в нем не предусмотрена. Поэтому при составлении пояснительной записки к годовому отчету можно составить таблицу - расшифровку об изменении капитала, в связи с исправлением ошибок отчетного года.
Раздел 3 «Чистые активы» содержит показатели чистых активов за три года по состоянию на 31 декабря. Акционерные общества рассчитывают чистые активы в соответствии с приказом Минфина России от 29.01.2003№10н «Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ». Указанный порядок расчета чистых активов АО могут применять и общества с ограниченной ответственностью (ООО).
Под стоимостью чистых активов акционерного общества понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету.
Величина чистых активов является расчетной величиной, определяемой на основе данных бухгалтерского баланса.
ЧА = Активы, принимаемые к расчету – Пассивы, принимаемые к расчету.
Активы, принимаемые к расчету - это итог актива бухгалтерского баланса предприятия, за исключением стоимости собственных акций, выкупленных у акционеров, и задолженности учредителей по взносам в уставный капитал.
Пассивы, принимаемые к расчету – это итог пассива бухгалтерского баланса предприятия, без учета капитала и резервов (третий раздел) и доходов будущих периодов.
Внимание! Акционерные общества обязаны ежеквартально оценивать стоимость чистых активов и раскрывать эту информацию в промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности.
Пунктом 6 Порядка установлена обязанность организации раскрывать информацию о величине чистых активов как в годовой, так и в промежуточной бухгалтерской отчетности. Причем Отчет об изменениях капитала не включается в состав промежуточной отчетности (п. 49 ПБУ 4/99). Поэтому при представлении промежуточной отчетности организация может представить информацию о чистых активах организации в качестве дополнительной информации, сопутствующей бухгалтерской отчетности (п. 39 ПБУ 4/99).
Сведения о размере чистых активов и о том, что АО собирается снизить уставный капитал содержится с 31.12.2009 г. в ЕГРЮЛ.
Упрощенная формула расчета чистых активов выглядит следующим образом:
ЧА = Актив – Обязательства + Доходы будущих периодов – Задолженность участников по взносам в уставный капитал – Стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров.