ТЕМА: Учет долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов
План:
- Порядок деления заемного капитала
- Использование счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
- Использование счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
Вопрос 1. Порядок деления заемного капитала
Заемный капитал – это денежные средства или другие активы, которые привлекаются предприятием на долгосрочной или краткосрочной основе для покрытия собственных нужд.
Заемный капитал – это финансовая помощь со стороны внешних источников, которая предоставляется под определенные гарантии получателя кредита, на определенных условиях и в оговоренный договором срок.
Заемный капитал можно классифицировать по целому ряду признаков, которые характеризуют его назначение, сроки погашения, функции и прочие условия:
1. По периоду привлечения. Здесь характеризуется срок, на который денежные средства (активы) передаются в пользование кредитополучателю:
- долгосрочные обязательства, срок которых составляет от одного года и более. К таким займам можно отнести долгосрочные кредиты банков, облигационные займы и так далее;
- краткосрочные обязательства. Сюда можно отнести все формы привлечения капитала на период до одного года. К такой услуге соотносятся банковские кредиты на небольшой срок, займы от других компаний, краткосрочные обязательства, различные типы кредиторской задолженности и так далее.
2. По источникам привлечения заемный капитал можно поделить на:
- средства, полученные из внешних источников (к примеру, оформление финансового лизинга, получение кредита в банке). Внешние источники позволяют решить наиболее важные задачи – закупать необходимые материалы, комплектующие, делать запасы сырьевой продукции и так далее;
- средства, привлеченные из внутренних источников. К примеру, кредиторская задолженность. Внутренние источники имеют другое назначение – они покрывают первостепенные потребности предприятия, то есть обеспечивают непрерывность выработки и дальнейшей продажи товаров и услуг.
4. По типу обеспечения заемный капитал бывает:
- обеспеченным. В качестве обеспечения может выступать удержание, задаток, банковская гарантия, неустойка, залог и прочее;
- необеспеченным. В этом случае денежные средства (капитал) передаются без какой-либо дополнительной гарантии. Такое, как правило, возможно при длительном сотрудничестве между кредитором и заемщиком, когда имеют место доверительные отношения.
5. По методам привлечения можно выделить следующие направления – лизинг, кредит, факторинг, франчайзинг, взаимное кредитование компаний, эмиссия акций и облигаций.
6. По особенностям платности:
- с фиксирующей оплатой. В договоре четко оговариваются сроки и размеры выплат, которые должен совершать должник;
- с плавающей оплатой. Размер и периоды выплат могут меняться, в зависимости от особенностей бизнеса и договоренности сторон. К примеру, это актуально для бизнеса, имеющего сезонный фактор;
- формально бесплатные средства.
У каждой компании, которая нуждается в дополнительных средствах для ведения деятельности и выполнения своих обязательств, есть несколько источников внешнего финансирования:
1. Сотрудничество с российскими банками. Здесь есть доступ к таким услугам, как проведение операций с векселями, факторинг, оформление краткосрочных и долгосрочных кредитов.
2. Обращение в лизинговые компании. В этом случае возможно оформление финансового лизинга, когда необходимое оборудование или техника предоставляется в аренду на определенный срок и с правом выкупа.
3. Кредиты в инвестиционных фондах – факторинг, проведение вексельных операций.
4. Сотрудничество с другими компаниями – возможно осуществление вексельных расчетов, оформление товарного кредита, проведение взаиморасчетов и так далее.
5. Помощь государственных структур – получение отсрочки при осуществлении налоговых платежей, проведение взаимозачетов.
6. Привлечение акционеров.
Вопрос 2. Использование счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
Счёт 66 бухгалтерского учета — это пассивный счет «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам», служит для учета краткосрочных кредитов и займов, полученных на срок до одного года, а также процентов по ним. С помощью типовых проводок рассмотрим специфику использования 66 счета, его субсчета, а также примеры отражения операций по учету процентов по краткосрочному займу и учету положительной курсовой разницы по 66 счету.
Субсчета счёта «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» представлены ниже на рисунке:
Данный счёт бухгалтерского учёта — пассивный, поэтому его увеличение отражается по кредиту, а уменьшение учитывается по дебету. Иными словами, по дебету счета отражается погашение кредитов и займов, а по кредиту — их поступление. Сальдо по кредиту 66 счета показывает остаток задолженности.
Аналитический учёт по счёту 66 ведётся по видам:
· Кредитов и займов (отдельным векселям);
· Кредитных организаций, в том числе осуществляющим учёт (дисконт) векселей или иных долговых обязательств;
· Другим заимодавцам, предоставившим кредит или заем (векселедателям).
Суммы начисленных процентов учитываются обособленно.
Расчёты по операциям (дисконта) векселей с организацией в рамках группы взаимосвязанных компаний, о деятельности которой формируется сводная бухгалтерская отчетность, ведётся обособленно.
Корреспонденция 66 счета и основные бухгалтерские проводки по счету сформированы в таблице:
Дт | Кт | Описание проводки |
50/51/52/55 | Поступление краткосрочных кредитов и займов. Погашение – обратные проводки. | |
7/10/11/41 | Поступление товарного кредита материальными ресурсами с/х организацией | |
Погашение товарного кредита отгрузкой готовой продукции и животных | ||
Зачисление субсидий по уплате процентов с/х организацией | ||
66.05 | Размещение облигаций по номинальной стоимости | |
66.06 | Учёта (дисконта) векселей (номинальная стоимость) векселедержателем | |
Разница между размещенной и номинальной стоимости облигаций | ||
Списание разницы в течение срока обращения облигации | ||
Отражены проценты по полученным кредитам и займам | ||
Положительная курсовая разница в иностранной валюте Отрицательная – обратной проводкой. |