Аудит производственных запасов. Целью аудита является формирование мнения аудитора о достоверности данных бухгалтерской отчетности по материально-производственным запасам (МПЗ) и соответствия их учета требованиям законодательных и нормативных актов во всех существенных аспектах. Задачи аудита:
- Подтвердить соблюдение аудируемым лицом предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.
- Подтвердить соблюдение принципов и методов бухгалтерского учета, а также правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.
- Подтвердить правильность расчета главных оценочных значений, полученные руководством аудируемого лица при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности;
- Произвести оценку применения допущения непрерывности деятельности аудируемого лица.
Организационные аспекты аудита МПЗ определяются ФЗ РФ «Об аудиторской деятельности», правилами (стандартами) аудиторской деятельности и договором на оказание аудиторских услуг.
Основными направлениями аудита являются:
- Аудит операций по поступлению материальных ценностей.
- Аудит аналитического учета движения материальных ценностей на складах предприятия.
- Аудит учета использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений.
- Аудит сводного учета материальных ценностей.
- Проведение анализа использования материальных ценностей.
В ходе проверки проводится сбор аудиторских доказательств по следующим критериям:
1. Существование. Необходимо убедиться в том, что все отраженные в отчетности МПЗ действительно существуют.
2. Права и обязательства. Необходимо убедиться в том, что права организации на МПЗ, отраженные в отчетности, документально подтверждены и не ограничены правами третьих лиц.
|
|
3. Возникновение. Необходимо убедиться в том, что отраженные в бухгалтерском учете операции по приобретению и выбытию МПЗ имели место в течение отчетного периода.
4. Полнота. Необходимо убедиться в том, что отсутствуют МПЗ, которые должны были быть отражены в бухгалтерском учете и отчетности, но не были в нем отражены.
5. Стоимостная оценка. Необходимо:
- Убедиться в том, что МПЗ отражены в учете и отчетности в правильной оценке: по фактической себестоимости или по рыночной стоимости, если она ниже фактической себестоимости;
- Убедиться в том, что способ оценки МПЗ при их отпуске в производство или ином выбытии применяется в соответствии с принятой организацией учетной политикой.
6. Измерение. Необходимо убедиться в том, что приобретение и выбытие МПЗ отражены в учете в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде.
7. Представление и раскрытие. Необходимо:
- Убедиться в том, что МПЗ правильно классифицированы в отчетности как сырье и материалы, готовая продукция, товары для перепродажи;
- Убедиться в том, что операции с МПЗ отражены в бухгалтерском учете в соответствии с нормативными актами, регламентирующими порядок ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации;
- Убедиться в том, что вся существенная информация о МПЗ раскрыта в отчетности.
Аудит осуществляется в три этапа:
1. Подготовка и планирование.
2. Проведение аудита по существу.
3. Заключительный этап.
Порядок проведения аудита определяется общим планом аудита и программой проверки. Для обеспечения составления плановых документов осуществляется тестирование внутреннего контроля учета МПЗ.
|
|
Вопросник тестирования внутреннего контроля учета МПЗ.
| Критерий | Ответ | Примечание | ||
| Не приме няется | Да | Нет | ||
| Условия среды: Обеспечивает ли система управления, оргструктура, кадровая политика и т. д. качество контроля. | ||||
| Законность: Отсутствуют незаконные операции, действия и события | ||||
| Существование: Выполняются ли в действительности предписанные процедуры, контролируется ли их выполнение. | ||||
| Полнота: Все выявленные нарушения полностью устранены. | ||||
| Обоснованность: Есть ли обоснование выполненному действию, операции и т.п. | ||||
| Утверждение: Утверждены ли полученные сводные данные ответственным органом управления. | ||||
| Ответственность: Существует ответственное лицо за данную операцию, действие и т.п | ||||
| Точность: Активы и операции отражены точно по количеству, качеству и стоимости. | ||||
| Разрешение: Операция или действие разрешено соответствующим менеджером или органом управления. | ||||
| Классификация: Выявленные нарушения правильно классифицированы | ||||
| Полномочия: Орган управления имеет соответствующие права и обязанности по принятию решения | ||||
| Сохранность: Обеспечена ли сохранность актива и документации. | ||||
| Учет: организован правильно, согласно учетной политике. | ||||
| Периодизация: Процедуры контроля осуществляются в том периоде, в котором запланированы. | ||||
| Своевременность: Результаты контроля своевременно доведены до органа управления и своевременно по ним принято решение |
Весь процесс проведения аудита документируется путем подготовки и оформления рабочих документов аудитора, таких как:
|
|
- Перечень законодательных и нормативных актов.
- Описание систем учета и внутреннего контроля.
- Программы тестирования.
- Программы аудиторских процедур по существу.
- Опросные листы и другие.
Всеми участниками аудита осуществляется контроль качества его организации и проведения.
Методические аспекты аудита МПЗ определяются правилами (стандартами) аудиторской деятельности, методиками аудиторской организации, а также законодательными и нормативными актами, регламентирующие положения учетной политики. Источниками получения информации для аудита являются:
- доверенность (ф. № М-2 и № М-2а) - применяется для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению;
- приходный ордер (ф. № М-4) - используется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки;
- акт о приемке материалов (ф. № М-7) - для оформления приемки материальных ценностей, имеющих количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика;
- лимитно-заборная карта (ф. № М-8) - применяется для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции в течение месяца;
- требование-накладная (ф. № М-11) - используется для учета Движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально-ответственными лицами;
- накладная на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15) - для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, сторонним организациям;
- карточка учета материалов (ф. № М-17) - предназначена для движения материалов на складе по каждому сорту, виду, размеру или другому признаку материала;
- акт об оприходования материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (ф. № М-35) - применяется для оформления оприходования материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования при производстве работ.
- журналы-ордера № 6, 10, 10/1;
- вспомогательная ведомость № 10 при мемориально-ордерной форме учета или соответствующие машинограммы.
- главная книга;
- раздел II «Оборотные активы» актива баланса (ф. 1) по строкам 210, 211, 212, 213, 218;
- другие документы, справки, расчеты и т.д.
Аудит осуществляется путем выполнения:
1. Процедур подготовки и планирования, таких как:
- Знакомство с деятельностью аудируемого лица, его системами бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
- Проверка наличия у аудируемого лица законодательных и нормативных актов по организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
- Опрос сотрудников аудируемого лица, ответственных заведение бухгалтерского учета и подготовку отчетности.
- Оценка уровня аудиторского риска.
- Определение приоритетных направлений проверки исходя из особенностей деятельности аудируемого лица.
- Расчет величины допустимой ошибки.
- Построение аудиторской выборки.
2. Оформление программы аудиторских процедур по существу согласно основных направлений аудита, таких как:
2.1. Аудит операций по поступлению материальных ценностей.
- Проверка учета операций по приобретению/купле материальных ценностей.
- Проверка учета операций по поступлению-передаче материалов в порядке обмена (бартер).
- Проверка учета прочих операций по поступлению материалов (безвозмездно при взносе вклада в уставный капитал и др.)
2.2. Аудит аналитического учета движения материальных ценностей на складах предприятия.
- Изучение организации хранения материальных ценностей (наличие весоизмерительных приборов, стеллажей, тары, состояние картотеки).
- Изучение организации пропускной системы при ввозе и вывозе материальных ценностей с предприятия.
- Проверка полноты оприходования ценностей и правильность их оценки.
- Установление соответствия данных складского учета данным бухгалтерского учета по складам, субсчетам и номенклатурным номерам материалов.
- Проверка полноты и качества инвентаризации производственных запасов и малоценных быстроизнашивающихся предметов (МБП).
2.3. Аудит учета использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений.
- Проверка операций по отпуску материальных ценностей в производство и на сторону на основе расходных документов.
- Проверка обоснованности списания отклонений в стоимости материалов на выпуск готовой продукции.
- Проверка обоснованности списания хищений, недостач, потерь материальных ценностей.
2.4. Аудит сводного учета материальных ценностей.
- Проверка данных аналитического и синтетического учета по синтетическим счетам, субсчетам, направлениям затрат.
- Сверка данных бухгалтерских регистров и отчетности.
- Проверка оформления результатов инвентаризации.
- Проверка результатов переоценки материальных ценностей.
- Проведение анализа использования материальных ценностей.
- Выявление неиспользуемых материалов в течение отчетного года.
- Выявление неиспользуемых материалов свыше одного и более лет.
3. Заключительных процедур, таких как:
- Анализ и оценка качества аудиторской выборки.
- Анализ ошибок, выявленных в ходе проверки и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.
- Формирование предложений по устранению выявленных существенных искажений.
- Оценка качества устранения аудируемым лицом выявленных существенных искажений отчетности и формирование мнения о достоверности показателей.
Типичными нарушениями, вскрываемыми при аудите МПЗ, являются: не заключены договоры о материальной ответственности с кладовщиками (материально-ответственными лицами); неправильно оформляются документы по приходу и расходу товарно-материальных ценностей; не ведется аналитический учет движения ТМЦ в бухгалтерии; нерегулярно проводится сверка данных по движению материальных ценностей в бухгалтерии и на складах предприятия; не проводится ежегодная инвентаризация ТМЦ; на складах хранится большое количество неиспользуемых ТМЦ; неправильно производится списание ТМЦ по видам расходов (на основное производство, косвенные расходы и др.); неверно ведется учет НДС по поступившим ТМЦ.
Система внутреннего контроля МПЗ должна охватывать все виды запасов (сырье и материалы, готовую продукцию и товары) и все виды операций с ними (оприходование приобретенных сырья, материалов, товаров для перепродажи, отпуск МПЗ в производство, оприходование готовой продукции, отгрузку товаров и готовой продукции покупателям и т.д.).
Заключение
Основным направлением повышения эффективности использования производственных запасов является внедрение ресурсосберегающих, малоотходных и безотходных технологий. Рациональное использование запасов зависит также от полноты сбора и использования отходов и обоснованной их оценки. Существенное значение для сохранности производственных запасов имеет наличие технически оснащенных складских помещений с современными весоизмерительными приборами и устройствами, позволяющими механизировать и автоматизировать складские операции и складской учет. Важное условие повышения эффективности использования материальных ресурсов - усиление личной и коллективной ответственности и материальной заинтересованности рабочих, руководителей и специалистов в рациональном использовании указанных ресурсов, одним из условий которого является нормирование складских запасов и материальных затрат. Под нормой производственного запаса понимают средний в течение года запас каждого вида материалов, принимаемый как переходящий запас на конец планируемого года. Эта норма измеряется в днях среднесуточного потребления каждого вида материалов. Предприятия должны стремиться к соблюдению норм производственных запасов каждого вида материалов, поскольку их излишек приводит к замедлению оборачиваемости оборотных средств, а недостаток - к срыву производственного процесса. Существенно улучшить учет производственных запасов можно, совершенствуя применяемые документы и учетные регистры, т.е. более широко используя накопительные документы (лимитно-заборные и комплектовочные карты, ведомости и др.), предварительную выписку документов по движению материалов и оперативных документов на вычислительных машинах, карточки складского учета в качестве расходного документа по отпущенным материалам (бездокументальной системы оформления расхода материалов) и др.
Список литературы
Нормативно-правовые акты
1. Гражданский кодекс Российской Федерации №51 -ФЗ от 30.11.94г.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации №146-ФЗ от 31.07.98г.
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96 г.
4. Постановление Правительства РФ от 23.09.02 г. №696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.
5. План счетов и Инструкция по его применению.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов». ПБУ 5/01. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 09.01.2001 №44н
7. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Министерства РФ № 49 от 13 июня 1995г.).
Монографии
8. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. – М.: Изд-во «дело и сервис», 2002. – 464 с.;
9. Андреев В.Д. Практический аудит (справочное пособие). – М.: Экономистъ, 2004. – 366 с.;
10. 10. Аудит: Учеб. для вузов/В.И.Подольский. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2004. – 583 с.;
11. Крупченко Е.А. Аудит. Учеб. пособие. – РнД: «Феникс», 2002. – 320 с.
12. Мельник М.В., Пантелеев А.С., Звездин А.Л. Ревизия и контроль: Учебное пособие. - М.: ИД ФЬК - ПРЕСС. - 2004. - 520с.
13. Маренков Н.Л. Веселова Т.Н. Практика контроля и ревизии: Учебное пособие. - М.: КНОРУС - 2005. - 352с
14. Сотникова Л.В. Внутренний контроль и аудит. - М.: ЗАО Финстатинформ - 2000. - 239с.
15. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит, учебник. 2-е изд. – М.: ИНФРА-М, 2001 – 352 с.