Введение
Налоги — важнейшая часть финансовых отношений в обществе. Они возникают между государством и юридическими, физическими лицами.
Налогом называют обязательный безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности денежных средств для обеспечения государственных (общественных) потребностей. Современная экономическая теория определяет налог как плату граждан, всех хозяйствующих субъектов за предоставляемые государством блага коллективного пользования – образование, здравоохранение, культуру, национальную оборону, безопасность и т.п.
В мировой практике различают несколько типов налоговых систем, первый – основан на преимущественном использовании прямых налогов (налоги на доходы от собственности, текущего и капитального дохода), второй тип ориентирован на использование косвенных налогов (акцизы, налог на добавленную стоимость, налог с продаж и т.п.),в третьем типе налоговых систем используются различные сочетания первых двух, стремясь найти их оптимальное сочетание.
Налоговая система Российской Федерации в ходе интенсивного реформирования последнего десятилетия претерпела существенные изменения: базируется на правовой основе – Налоговом кодексе РФ, строится по единому механизму исчисления и сбора налогов, устанавливает четкую последовательность при уплате налогов, обеспечивает распределение налогового бремени между различными категориями получателей доходов, построена на сочетании прямых и косвенных налогов и включает следующие элементы – налоговое право, субъекты налоговой системы, налоговые отношения и сами налоги и сборы.
В настоящее время налоговая система Российской Федерации включает 8 федеральных налогов и сборов (налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сбор за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, госпошлина), 3 региональных (налог на имущество организаций, транспортный налог и налог на игорный бизнес), 2 местных налога (земельный налог, налог на имущество физических лиц) и 4 специальных налоговых режима (упрощенная система налогообложения для субъектов малого бизнеса, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, единый сельскохозяйственный налог и система обложения при выполнении соглашений о разделе продукции).
В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации объектами налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (работ, услуг), или другие объекты, имеющие стоимостную, количественную, физическую характеристику, с наличием которых у налогоплательщиков связано возникновение обязанности по уплате налогов.
Целью деятельности любой организации является достижение результатов в виде конкретных, заранее прогнозируемых показателей. Одним из таких показателей является прибыль организации. Прибыль как результат хозяйственной деятельности анализируется на основе данных бухгалтерского баланса.
Налог на прибыль.
Организации здравоохранения, как и все бюджетные учреждения, исчисляют налог на прибыль в соответствии с инструкцией ГНС РФ № 48 от 20.08.98 г. с суммы превышения доходов над расходами от предпринимательской деятельности. Налогооблагаемая база медицинского учреждения определятся как разница между полученной суммой дохода от реализации выполненных работ, услуг и других операций без НДС, акцизов и фактическими расходами, включенными в перечень расходов бюджетной классификации. При определении бюджетным учреждением суммы превышения доходов над расходами (прибыли), полученной от предпринимательской деятельности, в составе расходов от предпринимательской деятельности учитываются расходы, непосредственно связанные с производством продукции, выполненных работ, оказанием услуг, т.е. текущие расходы. Расходы на приобретение основных средств таковыми не являются, поэтому в структуре расходов от предпринимательской деятельности, при определении облагаемой налогом прибыли не учитываются, так же как и другие капитальные расходы, осуществляемые учреждениями.
Налог на добавленную стоимость.
Налог на добавленную стоимость не взимается с медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг. Следовательно, если учреждения оказывают платные услуги, которые не освобождены от обложения НДС, то уплата в бюджет НДС производится ими в установленном порядке, а уплаченный НДС за товарно-материальные ценности подлежит возмещению в бюджет с учетом взаиморасчетов с другими организациями.
Единый социальный налог (ЕСН) зачисляется в соответствии с гл. 24 Налогового кодекса в государственные внебюджетные фонды. Сумма налога исчисляется и уплачивается отдельно в отношении каждого фонда:
28% – Пенсионный фонд;
4% Фонд социального страхования;
3,6 % фонды обязательного медицинского страхования (3,4 % территориальный фонд ОМС и 0,2 % Федеральный фонд ОМС).
Налог на имущество.
Основные средства, в том числе нежилые помещения (здания), находящиеся на балансе организаций, облагаются налогом на имущество. Имущество, переданное по договору аренды (или приобретенное), облагается налогом на имущество. Нежилые помещения, переданные на условиях текущей аренды, продолжают числиться на балансе арендодателя, следовательно, плательщиком налога будет арендодатель. Налог на имущество является региональным налогом. Поэтому конкретные ставки по уплате налога устанавливаются органами законодательной власти субъекта РФ. Федеральный закон РФ № 62-Ф от 25.04.95 г. установил предельный размер этого налога – 2% от среднегодовой стоимости имущества организации за отчетный период. Сумму налога определяют ежеквартально нарастающим итогом с начала года путем умножения 1,4 от среднегодовой стоимости имущества на размер ставки налога, т.е. каждый квартал начисляется и перечисляется 1,4 от годовой суммы налога.
Плательщиками налога являются только организации. Причем организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождены от уплаты налога. Кроме того, в соответствии со статьей 381 освобождено также от налогообложения, в частности:
· имущество, используемое для производства иммунологических препаратов, предназначенного для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями организаций, у организаций основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции;
· имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;
· имущество государственных научных центров.
Поскольку налог на имущество — региональный, необходимо изучить закон того субъекта РФ, в котором находится организация.
Акцизы.
При продаже лекарств, содержащих спирт, аптекам и лечебным учреждениям, на балансе которых имеются аптеки, следует обратить внимание, что не считаются подакцизными только «лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения, лекарственные, лечебно-профилактические средства, изготовляемые аптечными организациями по индивидуальным рецептам и требованиям лечебных организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями государственных стандартов (фармакопейных статей), утвержденных уполномоченным органом исполнительной власти» (статья 181 пункт 1 подпункт 2). При нарушении названных требований вся спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и пр.) с объемной долей этилового спирта более 9% будет признана подакцизной.