Импорт товаров через комиссионера
Приобретая товары за пределами республики, организации зачастую прибегают к услугам посредников, профессионально владеющих ситуацией на конкретном рынке. Как правило, в таких случаях заключаются договоры комиссии, по которым комиссионер берет на себя не только обязанности по совершению сделки, но и значительную часть функций, сопряженных с покупкой товара. Рассмотрим, как отражается в учете комитента приобретение товара через комиссионера.
Договор комиссии на приобретение товаров
Отличительная особенность договора комиссии на приобретение товара заключается в том, что право собственности на товары, приобретаемые комиссионером, переходит от поставщика непосредственно к комитенту. При этом права и обязанности по сделке, заключенной с иностранным поставщиком, возникают у комиссионера, поскольку именно он выступает в роли покупателя по договору купли-продажи. Этим объясняется схема бухгалтерских проводок: принятие товаров на баланс отражает комитент, а обязательства перед поставщиком - комиссионер. Комитент, в свою очередь, обязан выплатить комиссионеру комиссионное вознаграждение за выполнение услуг по приобретению импортного товара, а также возместить ему суммы, затраченные на исполнение поручения.
По факту исполнения поручения комиссионер должен представить комитенту отчет. Никаких требований к его содержанию законодательство не предъявляет. Однако следует учитывать, что комитенту необходимо своевременно и в полном объеме получать информацию о совершаемых хозяйственных операциях по приобретению товаров: сведения о факте приобретения и стоимости импортного товара, величине возмещаемых комиссионеру расходов и комиссионного вознаграждения. В связи с этим в интересах комитента прописать в договоре порядок подачи и форму отчета, а также определить перечень иных документов, которые представляет комиссионер, чтобы подтвердить понесенные им расходы.
Договор комиссии на приобретение товаров за пределами Беларуси комитент может заключить как с комиссионером-резидентом, так и с комиссионером-нерезидентом.
Налоги и сборы, уплачиваемые при ввозе товаров
Договор комиссионер товар внешнеторговый
Право пользоваться и распоряжаться товарами, ввозимыми из-за пределов Таможенного союза (далее - ТС), без ограничений комитент получит только после уплаты таможенных платежей - НДС и акцизов, взимаемых таможенными органами, ввозной таможенной пошлины и таможенных сборов.
Если договор комиссии заключен с комиссионером-резидентом Республики Беларусь, в зависимости от его условий таможенные платежи уплачивает комитент или комиссионер. В случае, когда комиссионером выступает нерезидент, плательщиком таможенных платежей является комитент-резидент.
При ввозе товаров на территорию Беларуси из стран - участниц ТС на основании договоров комиссии налоговые органы взимают НДС. В этой ситуации исчислить и уплатить "ввозной" налог обязан:
комиссионер - если он является резидентом;
комитент - если комиссионер - нерезидент.
Таким образом, при импорте товаров по договору комиссии ввозные платежи уплачивает белорусский резидент, т.е. при определении плательщика во внимание принимается резидентство комиссионера.
Суммы НДС, фактически уплаченные таможенным или налоговым органам, комитент принимает к вычету. Причем вычет производится независимо:
от проведения расчетов между комиссионером и поставщиком;
факта возмещения НДС комитентом комиссионеру (в случае его уплаты последним);
того, кто платил таможенный НДС: сам комитент или комиссионер.
Документальным основанием для вычета НДС служат:
таможенные декларации с отметками о выпуске товаров и документы (их копии), подтверждающие уплату налога, - если товары к таможенному оформлению предъявлены комитентом.
выставленные им комитенту первичные учетные и расчетные документы - если НДС уплатил комиссионер.
Независимо от того, самостоятельно уплачивает комитент таможенные пошлины и сборы или возмещает комиссионеру, они учитываются у комитента как расходы по приобретению товара в соответствии с порядком, установленным учетной политикой: относятся на стоимость приобретенного товара или отражаются в составе расходов на реализацию.
Иные возмещаемые расходы
Договором комиссии на комиссионера помимо уплаты налогов и сборов при ввозе импортных товаров могут возлагаться дополнительные обязанности, связанные с приобретением. Например, оплата услуг по транспортировке товара, его страхованию, декларированию, приобретение валюты для расчетов с поставщиком и т.п.
Возмещаемые комитентом расходы, понесенные комиссионером в рамках исполнения договора комиссии, представляют собой расходы комитента, связанные с приобретением товаров. Учет таких расходов ведется в том же порядке, как если бы комитент сам вступил в непосредственные отношения с исполнителем, разница лишь в документальном оформлении. Представленные исполнителем первичные учетные документы оформлены на имя комиссионера и им же подписаны. Основанием для отражения названных расходов в бухгалтерском учете комитента является отчет комиссионера или иной документ, который содержит полную информацию о совершенных им в интересах комитента хозяйственных операциях и соответствует по форме требованиям, предъявляемым к первичному учетному документу.
В отношении возмещаемых комиссионеру расходов, связанных с приобретением товаров, предусмотрены варианты учета. В бухгалтерском учете эти расходы допускается относить на увеличение стоимости товаров либо включать в состав расходов на реализацию. Принятое в пользу одного из возможных вариантов решение необходимо закрепить в учетной политике.
При налогообложении прибыли указанные расходы отражаются в составе затрат по производству и реализации товаров:
по мере реализации товаров - если они включены в стоимость товара;
в том отчетном периоде, к которому они относятся, в сумме, приходящейся на фактически реализованные товары, - если списываются на расходы на реализацию.