Организация учета производственных затрат заключается в использовании бухгалтерских счетов и группировок затрат. Группировка затрат зависит от объектов учета. На организацию учета производственных затрат оказывают влияние ряд факторов:
¾ вид деятельности предприятия;
¾ организационная структура управления предприятием (цеховая,
бесцеховая);
¾ степень автоматизации учетных работ;
¾ организационно-правовая форма предприятия;
¾ объемы продаж;
¾ сумма расходов и финансовых результатов.
Учет затрат на счетах бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с Планом счетов, введенным в действие с 1 января 2001 г. (в ред. от 18.09.2006 г. № 115-н), в котором предусматривается специальный раздел III — «Затраты на производство», включающий в себя счета с 20-го по 39-й. Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности (кроме расходов на продажу).
Расходы на продажу учитываются на счете 44 «Расходы на продажу».
Счета 20-29 используются для группировки расходов по статьям и местам возникновения затрат, другим признакам.
Счета 30-39 применяются для учета расходов по элементам расходов.
Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах производства продукции (работы, услуги) данной организации.
Этот счет используется для учета затрат:
¾ по выпуску промышленной и сельскохозяйственной продукции;
¾ по выполнению строительно-монтажных, геолого-разведочных и
проектно-изыскательных работ;
¾ по оказанию услуг организациями транспорта и связи;
¾ по выполнению научно-исследовательских и конструкторских работ;
|
|
¾ по содержанию и ремонту автомобильных дорог и т. д.
По дебету счета 20 отражаются:
¾ прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг;
¾ расходы вспомогательных производств;
¾ косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства;
¾ потери от брака.
Прямые расходы списываются в дебет счета 20 «Основное производство» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и т. д.
Расходы вспомогательных производств учитываются на счету 23 и списываются с кредита в дебет счета 20.
Косвенные расходы учитываются в дебете счетов 25 и 26, списываются в дебет счета 20 с кредита этих счетов.
Потери от брака учитываются в дебете счета 28 «Брак в производстве» и списываются в дебет счета 20.
По кредиту счета 20 отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ (услуг). Эти затраты списываются со счета 20 «Основное производство» в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции, работ, услуг», 90 «Продажи» и др.
Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг).
Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства» применяется для обобщения информации о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства в организациях, ведущих их обособленный учет. На этом счете могут быть отражены следующие полуфабрикаты:
¾ чугун передельный в черной металлургии;
¾ сырая резина и клей в резиновой промышленности;
|
|
¾ серная кислота на азотно-туковых комбинатах;
¾ пряжа и суровье в текстильной промышленности и т. д.
В организациях, не ведущих обособленный учет полуфабрикатов собственного производства, указанные ценности отражаются в составе незавершенного производства, т. е. на счете 20 «Основное производство».
По дебету счета 21, как правило, в корреспонденции со счетами 10, 02, 60 и другими отражаются расходы, связанные с изготовлением полуфабрикатов.
По кредиту счета 21 отражается стоимость полуфабрикатов, направленных в дальнейшую переработку (в корреспонденции со счетом 20 и др.) и переданных организациям и лицам (в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»).
Аналитический учет по счету 21 ведется по местам хранения полуфабрикатов и отдельным наименованиям (видам, сортам, размерам и т. д.).
Счет 23 «Вспомогательные производства» предназначен для обобщения информации о затратах производства, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации, и ведет учет затрат, обеспечивающих основную деятельность производств:
¾ обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.);
¾ транспортное обслуживание;
¾ ремонт основных средств;
¾ изготовление инструментов, штампов, запасных частей, строительных деталей, конструкций или обогащения строительных материалов (в основном в строительных организациях);
¾ возведение нетитульных (временных) сооружений;
¾ добыча камня, гравия, песка и других нерудных материалов;
|
|
¾ лесозаготовка, лесопиление;
¾ засолка, сушка и консервирование сельскохозяйственных продуктов
и т. д.
По дебету счета 23 отражаются:
¾ прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами;
¾ косвенные расходы, вызванные непосредственно управлением и обслуживанием вспомогательных производств;
¾ потери от брака.
Прямые расходы списываются в дебет счета 23 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и т. д. (10, 70, 69 и др.).
Косвенные расходы списываются на дебет счета 23 с кредита счетов 25 и 26.
Расходы по обслуживанию производства могут учитываться непосредственно на счете 23 без применения счета 25.
Потери от брака списываются на счет 23 с кредита счета 28 «Брак в производстве». По кредиту счета 23 отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Эти суммы списываются со счета 23 в дебет счетов 20, 29, 40. Остаток на счете 23 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.
Аналитический учет по счету 23 ведется по видам производств.
Таким образом, счета 20, 23, 29 отражают прямые расходы, непосредственно связанные с производством определенного вида продукции, выполнением конкретного вида работ, оказанием определенного вида услуг. Прямые расходы относятся на конкретный вид продукции экономически обоснованным способом, и чем больше прямых затрат в структуре расходов предприятия, тем более точным оказывается расчет себестоимости конкретного вида продукции.
Счет 25 «Общепроизводственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах:
¾ по обслуживанию основных производств;
¾ по обслуживанию вспомогательных производств организации.
На этом счете отражаются следующие расходы: по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; расходы по страхованию указанного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы.
Данные расходы отражаются в дебете счета 25 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы, учтенные на счете 25, списываются в дебет счетов 20, 23 ежемесячно. Для правильного включения общепроизводственных расходов в себестоимость продукции необходимо:
¾ установить между какими объектами (конкретный вид продукции, группа продукции, место возникновения затрат) должны быть распределены общепроизводственные расходы;
¾ определить состав и сумму расходов, подлежащих распределению;
¾ выбрать базу распределения расходов.
Базу для распределения общепроизводственных расходов организация устанавливает самостоятельно и закрепляет ее в учетной политике. В качестве базы распределения могут быть использованы:
¾ заработная плата рабочих, занятых выпуском продукции определенного вида;
¾ стоимость материалов, израсходованных на производство определенного вида продукции;
¾ сумма прямых расходов, связанных с производством каждого вида продукции.
Коэффициент (ставка) распределения рассчитывается путем деления величины распределяемых общепроизводственных расходов (косвенных расходов) на величину выбранной базы по формуле 1:
Ккрасх = 
БР, (1)
где Ккрасх - коэффициент распределения косвенных расходов;
- общая сумма распределяемых косвенных расходов;
БР - величина выбранной базы распределения.
Аналитический учет по счету 25 ведется по отдельным подразделениям организации и статьям расходов.
Необходимо рассмотреть распределение косвенных расходов на примере условного экономического субъекта. ООО "Транс-Эко" занимается производством. На балансе организации числятся вспомогательное и обслуживающее производство. За отчетный период прямые расходы организации составили 623 000 руб., в том числе:
¾ расходы основного производства - 390 000 руб.;
¾ расходы вспомогательного производства - 170 000 руб.;
¾ расходы обслуживающего производства - 63 000 руб.;
Общепроизводственные расходы составили 180 000 руб. В учете ООО "Транс-Эко" затраты отражены бухгалтерскими записями, представленными в таблице 1.
Таблица 1 - Бухгалтерские записи по учету производственных расходов
| № п/п | Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Учтены затраты основного производства | 10 (70,69....) | 390 000 | ||
| Продолжение таблицы 1 | ||||
| Учтены затраты вспомогательного производства | 10 (70,69....) | 170 000 | ||
| Учтены затраты обслуживающего производства | 10 (70,69....) | 63 000 | ||
| Учтены общепроизводственные расходы организации | 02 (60, 70,69....) | 180 000 |
Далее необходимо распределить общепроизводственные расходы между отдельными производственными подразделениями. Учетной политикой ООО "Транс-Эко" установлено, что общепроизводственные расходы распределяются между отдельными производствами подразделениями пропорционально прямым затратам на их содержание. Коэффициент распределения прямых расходов определяется по формуле 1 и составляет: 180 000 руб.: 623 000 руб. = 0,28892.
Общепроизводственные расходы распределяются в следующем порядке:
1) относящиеся к деятельности основного производства: 0,28892*390 000 руб. = 112 681 руб.
2) относящиеся к деятельности вспомогательных производств: 0,28892 * 170 000 руб. = 49 117 руб.
3) относящиеся к деятельности обслуживающего производства: 0,28892 * 63 000 руб. = 18 202 руб.
В учете ООО "Транс-Эко" списание доли общепроизводственных расходов по соответствующим подразделениям отражено бухгалтерскими записями, представленными в таблице 2.
Таблица 2 - Бухгалтерские записи по учету распределения общепроизводственных расходов
| № п/п | Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Списана доля общепроизводственных расходов на затраты по содержанию основного производства | 112 681 | |||
| Списана доля общепроизводственных расходов на затраты по содержанию вспомогательных производств | 49 117 | |||
| Списана доля общепроизводственных расходов, связанных с деятельностью обслуживающего производства или хозяйства | 18 202 |
Далее необходимо рассмотреть пример распределения общепроизводственных расходов между видами продукции на примере условного экономического субъекта. ООО "Электро - М" занимается производством. За отчетный период общепроизводственные расходы (включая НДС) составили 147 500 руб., в том числе расходы по оплате электроэнергии 23 600 руб. (в том числе НДС - 3 600 руб.); стоимость запасных частей, использованных на текущий ремонт оборудования общепроизводственного назначения - 55 000 руб.; амортизационные отчисления по основным средствам общепроизводственного назначения - 9 500 руб.; заработная плата обслуживающего персонала, а также взносы во внебюджетные фонды и на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные с их заработной платы - 59 400 руб. В учете ООО "Электро - М" были сделаны бухгалтерские записи, представленные в таблице 3.
Таблица 3 - Бухгалтерские записи по учету общепроизводственных расходов
| № п/п | Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Включена в состав общепроизводственных расходов стоимость электроэнергии | 20 000 | |||
| Учтен налог на добавленную стоимость | 3 600 | |||
| Оплачен счет за электроэнергию | 23 600 | |||
| Списана стоимость запасных частей, израсходованных на текущий ремонт оборудования общепроизводственного назначения | 10-5 | 55 000 | ||
| Начислена амортизация по основным средствам общепроизводственного назначения | 9 500 | |||
| Начислены заработная плата и страховые взносы работникам, занятым обслуживанием производства | 70,69 | 59 400 |
Учетной политикой ООО "Электро - М" установлено, что общепроизводственные расходы распределяются между видами продукции пропорционально заработной плате производственных рабочих. На предприятии выпускают три вида продукции: A, Б, С.
Заработная плата производственных рабочих составила:
¾ по изделию А - 100 000 руб.;
¾ по изделию Б - 150 000 руб.;
¾ по изделию С - 110 000 руб.
Общепроизводственные расходы распределяются следующим образом: коэффициент распределения = (147 500 руб. - 3 600 руб.) / (100 000 + 150 000 + 110 000) = 0, 39972.
Доля общепроизводственных расходов, относящаяся на производимые изделия, составят:
на изделие А - 100 000 руб. * 0, 39972 = 39 972 руб.;
на изделие Б - 150 000 руб. * 0, 39972 = 59 958 руб.;
на изделие С - 110 000 руб. * 0, 39972 = 43 970 руб.
В учете ООО "Электро - М" были сделаны бухгалтерские записи, представленные в таблице 4.
Таблица 4 - Бухгалтерские записи по распределению общепроизводственных расходов по видам изделий
| № п/п | Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Включена в состав расходов на производство изделия А доля общепроизводственных расходов | 20 (А) | 39 972 | ||
| Включена в состав расходов на производство изделия Б доля общепроизводственных расходов | 20 (Б) | 59 958 | ||
| Включена в состав расходов на производство изделия С доля общепроизводственных расходов | 20 (С) | 43 970 |
В целом учитываемые на счете 25 общепроизводственные расходы, которые в налоговом учете признаются косвенными расходами, относятся на уменьшение доходов от производства и реализации отчетного периода в полном размере (ст. 318 НК РФ).
Счет 26 «Общехозяйственные расходы» связан с обобщением информации о расходах на управление производством. На этом счете отражаются следующие расходы: административно-управленческие; на содержание общехозяйственного персонала, не связанного непосредственно с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и других услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.
Распределение общехозяйственных расходов по видам продукции между готовой продукцией и незавершенным производством производится аналогично общепроизводственным расходам (в основном пропорционально заработной плате производственных рабочих).
Порядок списания общехозяйственных расходов зависит от избранного организацией способа формирования себестоимости продукции (работ, услуг) - по полной производственной себестоимости или по сокращенной.
Расходы, учтенные на счете 26 после их распределения между отдельными видами продукции (работ, услуг) по окончании каждого месяца, списываются, в частности, в дебет счетов 20, 23 (если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону), 29 (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону), если учет готовой продукции (работ, услуг) ведется по полной производственной себестоимости. При этом общехозяйственные расходы могут включаться в состав затрат на содержание вспомогательных и обслуживающих производств (хозяйств) только в том случае, если вспомогательные и обслуживающие производства и хозяйства продают изготовленную продукцию на сторону. В данном случае общехозяйственные расходы участвуют в расчете незавершенного производства.
Указанные расходы в качестве условно-постоянных могут списываться в дебет счета 90 «Продажи» (в соответствии с учетной политикой), если организация формирует сокращенную себестоимость. В этом случае общехозяйственные расходы участвуют в формировании финансового результата отчетного периода объеме независимо от факта наличия или отсутствия незавершенного производства.
Организации, деятельность которых не связана с производственным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т. п., кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность), используют счет 26 для обобщения информации о расходах на ведение этой деятельности. Данные организации списывают суммы, накопленные на счете 26, в дебет счета 90 «Продажи».
Необходимо рассмотреть пример распределения косвенных расходов на примере условного экономического субъекта. На балансе мебельного комбината ООО "ПСБ - Альянс" (помимо основного) числится вспомогательное производство, которое оказывает услуги сторонним организациям. Сумма прямых затрат основного производства составила 250 000 руб. Прямые затраты вспомогательного производства по оказанию услуг на сторону составила 40 000 руб. Общая сумма затрат основного и вспомогательного производства составила 290 000 руб. Общехозяйственные расходы - 120 000 руб. Согласно учетной политике комбината, общехозяйственные расходы распределяются между вспомогательным и основным производством пропорционально прямым затратам на их содержание. Общехозяйственные расходы распределяются в следующем порядке:
1. Коэффициент распределения общехозяйственных расходов - 120 000 / 290 000 = 0,41379.
2. Общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью основного производства: 250 000 * 0,41379 = 103 448 руб.
Общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью вспомогательного производства: 40 000 * 0,41379 = 16 552 руб.
В учете комбината сделаны следующие бухгалтерские записи по отражению затрат основного вспомогательного производства и распределению общехозяйственных расходов, представленные в таблице 5.
Таблица 5 - Бухгалтерские записи по учету расходов на производство продукции
| № п/п | Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Учтены затраты основного производства | 02 (10,60,70,69....) | 250 000 | ||
| Учтены затраты вспомогательного производства | 02 (10,60,70,69....) | 40 000 | ||
| Учтены общехозяйственные расходы организации | 02 (10,60,70,69....) | 120 000 | ||
| Списаны общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью основного производства | 103 448 | |||
| Списаны общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью вспомогательного производства | 16 552 |
Учитываемые на счете 26 общехозяйственные расходы, которые в налоговом учете признаются косвенными расходами, относятся на уменьшение доходов от производства и реализации отчетного периода в полном размере (ст. 318 НК РФ).
Аналитический учет по счету 26 ведется по каждой статье соответствующих смет, месту возникновения затрат и др.
Таким образом, счета 25 и 26 используются для учета косвенных расходов, которые непосредственно не связаны с производством определенного вида продукции. В связи с этим они не могут быть отнесены непосредственно на его себестоимость. Как правило, косвенные расходы предварительно учитываются на счетах 25 и 26, а затем общая сумма косвенных расходов распределяется по видам продукции пропорционально базам распределения (см. формулу 1).
Счет 28 «Брак в производстве» обобщает информацию о потерях от брака в производстве. По дебету счета 28 собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправного, т. е. окончательного брака, расходы по исправлению и т. п.).
По кредиту счета 28 отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака (стоимость забракованной продукции по цене возможного использования; суммы, подлежащие удержанию с виновников брака; суммы, подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак, и т. п.), а также суммы, списываемые на затраты производства как потери от брака.
Аналитический учет по счету 28 ведется по отдельным изделиям, полуфабрикатам, статьям расходов, причинам и виновникам брака.
Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами организации.
На этом счете могут быть отображены затраты состоящих на балансе организации обслуживающих производств и хозяйств, деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, явившихся целью создания данной организации. К ним относятся: предприятия жилищно-коммунального хозяйства (эксплуатация жилых домов, общежитий, прачечных, бань и т. п.); пошивочные и другие мастерские бытового обслуживания; столовые и буфеты; детские дошкольные учреждения (сады, ясли); дома отдыха, санатории и другие учреждения оздоровительного и культурно-просветительского назначения; научно-исследовательские и конструкторские подразделения.
По дебету счета 29 отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств.
Расходы вспомогательных производств списываются на счет 29 с кредита счета 23 «Вспомогательные производства».
По кредиту счета 29 отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются со счета 29 в дебет счетов: учета материальных ценностей и готовых изделий, выпущенных обслуживающими производствами и хозяйствами; учета затрат подразделений - потребителей работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами и др. (20, 23); счета 90 «Продажи» (при продаже сторонним организациям и лицам работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами) и др.
Остаток по счету 29 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.
Аналитический учет по счету 29 ведется по каждому обслуживающему производству и хозяйству и по отдельным статьям затрат этих производств и хозяйств.
Счет 44 «Расходы на продажу» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции товаров, работ и услуг.
В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 могут быть отражены следующие расходы: на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством; на рекламу; на представительские расходы; на другие аналогичные по назначению расходы.
В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 могут быть отражены такие расходы (издержки обращения): на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные расходы.
В организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию (свеклу, молоко, шерсть, хлопок, кожевенное сырье, лен, скот, птицу и др.), на счете 44 отражаются следующие расходы: общезаготовительные; на содержание заготовительных и приемных пунктов; на содержание скота и птицы на базах и в приемных пунктах.
По дебету счета 44 накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров и услуг. Они списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи».
При частичном списании подлежат распределению: в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, - расходы на транспортировку (между проданным товаром и его остатком на конец каждого месяца); в организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, - дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и /или счета 11 (расходы по заготовке скота и птицы).
Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).
Аналитический учет по счету 44 ведется по видам и статьям расходов.
Организация производственного учета помимо формирования счетного плана предполагает и определенную группировку издержек предприятия в зависимости от того, что считается объектом учета. При этом рекомендуется вести учет затрат по:
¾ видам затрат;
¾ местам их возникновения;
¾ центрам ответственности;
¾ носителям затрат.
Учет издержек по видам затрат — необходимое условие для итогового контроля издержек.
Учет издержек по местам их возникновения характеризует возможное направление организации учета производственных затрат. Здесь выполняется их планирование и нормирование. Эти два условия необходимы для контроля и управления затратами производственных ресурсов.
Каждому месту возникновения (рабочие места, цеха, конструкторское бюро и т. д.) приписывается свой регистрационный номер, который фиксируется в номенклатуре мест возникновения издержек на предприятии.
Места возникновения затрат являются объектами аналитического учета затрат на производство по экономическим элементам и статьям калькуляции. Здесь выделяются главные и вспомогательные затраты.
Учет издержек по местам их возникновения позволяет руководству предприятия обеспечить:
¾ действенный и всесторонний контроль эффективности работы как предприятия в целом, так и его структурных подразделений;
¾ распределение накладных издержек между отдельными видами
¾ продукции, которое часто необходимо при калькулировании себестоимости продукции.
Особое место в организации управленческого учета занимают центры ответственности. Это сегменты предприятия, за результаты работы которых отвечают определенные менеджеры.
Цель организации учета затрат по центрам ответственности состоит в следующем:
¾ накопление данных о затратах и доходах по каждому центру ответственности;
¾ выявление отклонений от сметы (плана, утвержденного для центра ответственности);
¾ выявление виновных лиц в перерасходе затрат с отнесением расходов на ответственных лиц.
Администрация решает сама, в каких аспектах классифицировать затраты, насколько детализировать места возникновения затрат и каким образом увязать их с центрами ответственности. Одновременно решается вопрос учета затрат по носителям, который зависит от технологии производства, структуры выпускаемых изделий, работ и услуг и всего того, что является конечной продукцией деятельности предприятия. Данный подход важен для выбора метода калькулирования затрат.