Валютные операции - это расчеты за товары и услуги с применением различных видов иностранной валюты.
Валютными операциями считаются:[2]
1) операции, связанные с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности, в том числе операции, когда в качестве средства платежа используются иностранная валюта и платежные документы в иностранной валюте;
2) ввоз и пересылка в Россию и обратно валютных ценностей;
3) осуществление международных денежных переводов.
Аудит операций по валютным счетам- это проверка и подтверждение правильности оформления инвентаризации остатков по валютным счетам и отражения в учете; соблюдения валютного законодательства по операциям с валютой.
Целью аудиторской проверки валютных операций является установление соответствия применяемой у экономического субъекта методики учета и налогообложения операций по движению денежных средств на валютных счетах.
Основными задачами аудиторской проверки валютных операций является:
- оценка состояния синтетического и аналитического учета операций по движению денежных средств, выраженных в иностранной валюте;
- проверка соблюдения налогового и валютного законодательства при осуществлении операций по движению денежных средств, выраженных в иностранной валюте;
- оценка качества отражения хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете.
Информационная база, используемая аудитором при проверке счетов организации в иностранной валюте, включает в себя:
1) основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения операций на валютных счетах организации в банках и бухгалтерский учет этих операций:
- Налоговый кодекс РФ;
- Гражданский кодекс РФ;
- ФЗ «О валютном регулировании и контроле» №173 от 10.12.2003 г.;
- ФЗ «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности» № 164 от 08.12.2008 г.;
- ФЗ «Об экспортном контроле» № 183 от 18.07.1999 г.;
- ФЗ «О бухгалтерском учете» № 129 от 21.11.1996 г.;
- Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006 (приказ Минфина № 154н от 27.11.2006 г.);
- План счетов и инструкция по его применению (приказ Минфина № 94-н от 31.10.2000 г.) и др.
2) бухгалтерскую отчетность (форма «Бухгалтерский баланс», форма «Отчет о движении денежных средств»);
3) налоговую отчетность (сведения о счетах в иностранной валюте);
4) приказ об учетной политике организации;
5) регистры синтетического и аналитического учета операций по счету 52 «Валютные операции» и субсчетам, которые могут быть открыты к данному счету:
52.1 «Транзитный валютный счет»
52.2 «Текущий валютный счет»
52.3 «Валютные счета за рубежом»
52.4 «Специальный транзитный валютный счет»;
| Этапы проведения аудита валютных операций | ||
| 1 этап. Ознакомительный | 2 этап. Основной | 3 этап. Заключительный |
| Аудитор устанавливает: 1) количество кредитных организаций, с которыми у экономического субъекта установлены корреспондентские отношения; 2) количество валютных счетов открытых в каждом кредитном учреждении; 3) валюту, в которой открыты счета; 4) дату открытия (закрытия) валютных счетов; 5) другие сведения, необходимые для проверки. | Аудитору целесообразно на данном этапе: 1) провести инвентаризацию денежных средств, находящихся на валютных счетах; 2) проверить правильность оформления документов; 3) провести арифметическую проверку документов и проверку на законность совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций; 4) проверить соответствие показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета и выпискам банка | Аудитор: 1) формирует пакет рабочих документов, который подлежит детальному анализу и обработке; 2) составляет отчет аудитора и представляет совместно с рабочей документацией руководителю аудиторской группы (или заказчику). |
При проверке операций по валютным счетам в банке особое внимание аудитор должен обратить на:
- соблюдение правового режима текущих валютных операций и валютных операций, связанных с движением капитала;
- проведение валютных операций через уполномоченные банки, имеющие лицензии ЦБ РФ на осуществление валютных операций;
- наличие разрешений и лицензий ЦБ РФ, предоставляемых уполномоченному банку на проведение отдельных операций;
- осуществление расчетов в иностранной валюте юридическими лицами-резидентами в пределах имеющихся в их распоряжении валютных средств, которые должны иметь легальное происхождение;
- учет операций по счету 52 «Валютный счет», к которому открываются субсчета «Транзитные валютные счета», «Текущие валютные счета», «Специальные транзитные счета», «Валютные счета за рубежом».
| Вопросник |
| Соблюдаются ли установленный законодательством порядок открытия валютного счета? |
| Осуществлялись ли валютные операции, запрещенные валютным законодательством? |
| Правильно определения курсовых разниц и их отражения в учете? |
| Существует ли приказ с кассиром о полной материальной ответственности? |
| Существует ли система документооборота по учету операций с иностранной валютой? |
| Правильно ли определяется дата совершения операции в иностранной валюте? |
| Точно ли пересчитываются активы и обязательства выраженные в иностранной валюте? |
| Полностью ли раскрыта информация об операциях в иностранной валюте в финансовой отчетности? |
Характерные ошибки и нарушения, связанные с несоблюдением порядка совершения валютных операций:
- открытие резидентом валютного счета за пределами Российской Федерации без разрешения ЦБ РФ и совершение на нем валютных операций;
- неправильное определение рублевой оценки остатка на валютном счете;
- нарушение сроков исполнения обязательств по контрактам, по которым проводятся текущие валютные операции;
- некорректная корреспонденция счетов по учету валютных операций.