Тема 5 - Налогообложение физических лиц, занимающихся индивидуальной предпринимательской деятельностью
| 1 Применение общей системы налогообложения |
| 2 УСН |
| 3 ЕНВД и УСН на основе патента |
| 4 ЕСХН - самостоятельно |
Применение общей системы налогообложения
Применение общей системы налогообложения ИПбОЮЛ предусматривает уплату на общих основаниях НДС, НДФЛ, земельного налога, транспортного налога, налога на имущество физических лиц, и, в отдельных случаях – акцизов, водного налога и НДПИ.
НДФЛ
ИП при налогообложении доходов от предпринимательской деятельности имеют право на получение профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 "Налог на прибыль организаций".
Суммы налога на имущество физических лиц, уплаченного ИП, принимаются к вычету в том случае, если это имущество (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей), непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности.
Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве ИП, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов.
Ст. 227
Индивидуальные предприниматели самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет (70% в бюджет субъекта РФ, 20% в бюджет муниципального района, 10% в бюджет поселения).
Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет. Убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.
Индивидуальные предприниматели обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок, не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В случае появления в течение года у индивидуальных предпринимателей доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком.
Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода за предыдущий налоговый период с учетом стандартных и профессиональных налоговых вычетов.
Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:
1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;
2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;
3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.
В случае значительного (более чем на 50 процентов) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода налогоплательщик обязан представить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления предпринимательской деятельности на текущий год. В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по ненаступившим срокам уплаты.
Перерасчет сумм авансовых платежей производится налоговым органом не позднее пяти дней с момента получения новой налоговой декларации.
Земельный налог
ИП исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно в отношении земельных участков, используемых (предназначенных для использования) ими в предпринимательской деятельности.
Отчетными периодами для налогоплательщиков ИП признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года. Органы муниципальной власти вправе не устанавливать отчетные периоды.
Срок уплаты налога для ИП не может быть установлен позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (срок подачи декларации). В течение налогового периода уплачиваются авансовые платежи.
УСН
Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ (по доходам от предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности). Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации.
ИП вправе применять "упрощенку", даже если они не являются налоговыми резидентами РФ.
У ИП право перехода на УСН не зависит от размера полученных доходов. Не могут работать на УСН профессиональные участники рынка ценных бумаг; ИП, которые производят подакцизные товары, а также добывают и реализуют полезные ископаемые (за исключением общераспространенных), занимающиеся игорным бизнесом.
Совмещать УСН и ЕСХН нельзя. Нельзя перейти на УСН ИП, среднесписочная численность работников которых составляет более 100 человек.
Индивидуальные предприниматели могут перейти на УСН и применять ее независимо от того, какова остаточная стоимость их основных средств и НМА. Однако данная позиция неоднозначна – перейти возможно, но в последствии могут возникнуть проблемы с «сохранением» УСН, поскольку правило сохранения остаточной стоимости ОС и НМА менее 100 млн.р. (по данным бухгалтерского учета) распространяется и на ИП. С другой стороны, при применении УСН ИП могут вообще не вести бухучет, в т.ч. и в отношении ОС и НМА.
Следует отметить, что при утере права на применение УСН по причине смена вида деятельности, превышения предельной численности работников и среднегодовой стоимости ОС, ИП будет обязан пересчитать суммы неуплаченных налогов и сборов в соответствии с ОСН за налоговый период. При этом штрафы и пени ему не грозят, поскольку действие соответствующих пунктов НКРФ приостановлено до 1.01.2013 г.
Подача заявления о переходе на УСН носит уведомительный характер и производится с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году применения УСН.
Для вновь зарегистрированных ИП заявление о переходе на УСН необходимо подать в пятидневный срок с даты регистрации.
Налогоплательщики могут перейти на УСН с ЕНВД в трех случаях:
· если они прекратили деятельность, облагаемую ЕНВД, и начали осуществлять новый вид деятельности, который на ЕНВД не переводится;
· если на территории осуществления деятельности ЕНВД упраздняется или меняются условия его применения, в результате чего ИП перестают быть плательщиками единого налога;
· если они перестали соответствовать условиям применения ЕНВД.
Порядок налогообложение деятельности ИП при применении УСН имеет ряд особенностей. В частности, ИП не исчисляют и не уплачивают УСН с:
· дивидендов;
· выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ и услуг);
· процентных доходов по вкладам в банках;
· суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств.
Кроме того, в составе доходов не следует учитывать поступления, которые по своей природе не являются доходом.
· денежные средства, полученные при возврате бракованного товара;
· денежные средства, ошибочно возвращенные или перечисленные контрагентом; ошибочно зачисленные банком на расчетный счет налогоплательщика;
· денежные средства возвращенные банком из-за неверного указания реквизитов; возвращенные продавцом в связи с ошибочным перечислением; перечисленные ФСС РФ в качестве возмещения по больничным листам; возвращенные "упрощенцам" суммы излишне уплаченных налога;
· сумма задатка или залога, полученная от контрагента в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения.
При применении объекта налогообложения «доходы», ИП вправе уменьшить сумму исчисленного налога (авансовых платежей) на расходы (не более чем на 50%):
· по уплате страховых взносов за себя и наемных работников;
· выплате работникам пособий по временной нетрудоспособности.
Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Срок подачи налоговой декларации определен 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. В этот же срок уплачивает налог за налоговый период.
Суммы УСН 100% перечисляются в бюджет субъекта РФ (в т.ч. УСН нга основе патента).
ЕНВД и УСН на основе патента
ЕНВД может применяться ИП в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:
1) оказания бытовых услуг;
2) оказания ветеринарных услуг;
3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
4) оказания услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок);
5) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых ИП, имеющими на праве собственности или ином праве не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;
6) розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров, а также через объекты торговой сети, не имеющей торговых залов и нестационарной торговой сети;
7) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров и через объекты, не имеющие зала обслуживания;
8) распространения наружной рекламы с использованием рекламных конструкций;
9) размещения рекламы на транспортных средствах;
10) оказания услуг по временному размещению и проживанию, с общей площадью не более 500 квадратных метров;
11) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, а также объектов организации общественного питания.
Не вправе перевестись на ЕНВД ИП с численностью работников свыше 100 чел, применяющие УСН на основе патента,
Налоговый период – 1 квартал. Уплата налога производится не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Сумма ЕНВД 100% перечисляется в бюджет муниципального района.
УСН на основе патента
ИП при соблюдении определенных условий может получить патент на применение УСН.
Приобретая патент, предприниматель оплачивает лишь его стоимость (за исключением УСН в рамках простого товарищества). Патентную УСН можно совмещать с обычной.
ИП, которые применяют патентную УСН, обязаны вести налоговый учет своих доходов в Книге учета доходов. Кроме того, в отличие от ЕНВД, наличные денежные расчеты и расчеты с использованием платежных карт они осуществляют по общим правилам - с применением контрольно-кассовой техники. Исключений для предпринимателей, применяющих патентную "упрощенку", закон не предусматривает.
Получить патент можно, только если в субъекте РФ принят закон о возможности применения патентной "упрощенки". Переход на патентную УСН является для индивидуальных предпринимателей добровольным. Добровольно перейти с патентной "упрощенки" на иной режим можно только после истечения периода, на который выдается патент.
При осуществлении нескольких видов деятельности индивидуальные предприниматели могут совмещать применение патентной УСН с обычной "упрощенкой". Также ее можно совмещать с иными режимами - ЕНВД, общим режимом налогообложения. Однако нельзя применять в отношении одного вида деятельности и патентную УСН и ЕНВД.
Переход на УСН возможен при одновременном соблюдении ряда условий: введение режима на территории субъекта РФ, соответствие вида предпринимательской деятельности утвержденному НКРФ перечню (ст. 346.25.1), ИП должен отвечать общим требованиям для УСН, за исключением следующего: среднесписочная численность работников за период, на который выдан патент, не превышает 5 человек (вне зависимости от количества получаемых патентов). Если же ИП совмещает патентную УСН с иным режимом налогообложения, то ограничение по числу работников (не более пяти человек) относится только к "упрощенной" деятельности.
Чтобы получить патент, ИП должен подать заявление в налоговую инспекцию по месту учета. Причем сделать это нужно не позднее чем за один месяц до начала применения режима.
Возможно, что один и тот же вид "патентной" деятельности ИП будет осуществлять в разных муниципальных образованиях, расположенных в одном субъекте Российской Федерации. В этом случае выдается один патент в инспекции по месту учета. Годовая стоимость патента определяется исходя из размера потенциально возможного годового дохода, установленного для конкретного муниципального образования. В то же время предпринимательскую деятельность с применением патентной УСН возможно вести в нескольких субъектах РФ. В этой ситуации заявление на получение патента необходимо подавать в каждом из субъектов.
Заявление на получение патента может быть подано в электронном виде.
Налоговая инспекция обязана в течение 10 рабочих дней выдать патент или уведомить ИП об отказе в его выдаче.
Срок действия патента ИП выбирает самостоятельно. Это:
· месяц;
· 2 месяца;
· и так далее до 12 месяцев включительно.
Поэтому если вы получаете патент в налоговом органе, в котором уже состоите на учете, то от вас, кроме самого заявления на патент, не требуется каких-либо дополнительных документов или действий.
Когда срок действия патента истечет, ИП снимут с учета. Если на территории субъекта РФ одновременно выдано несколько патентов одному ИП, то снятие с учета производится по истечении срока действия последнего из них. Снятие с учета осуществляет налоговый орган, о чем он уведомляет налогоплательщика в течение 5 рабочих дней. Аналогичный срок уведомления действует и отношении снятия с учета по причине нарушения условий патентной УСН.
В случае добровольного прекращения предпринимательской деятельности, налоговый орган обязан осуществить снятие с учета не позднее следующего дня и в этот же день происходит уведомление плательщика.
Расчет стоимости патента
НК РФ не содержит информации о стоимости конкретных патентов. Там приведена только формула расчета. Для определения стоимости нужно посмотреть закон субъекта РФ, которым на территории региона введена патентная "упрощенка".
СТП(год) = С x ПВД,
где С - ставка налога 6%;
ПВД - потенциально возможный к получению годовой доход, установленный законом субъекта РФ для конкретного вида деятельности на соответствующий календарный год.
В случае если срок действия патента распространяется на следующий календарный год, а законом субъекта РФ размер ПВД будет изменен, стоимость патента пересчитывать не нужно.
На территории одного субъекта РФ для конкретного вида деятельности могут устанавливаться разные значения ПВД в зависимости от особенностей и места ведения бизнеса. К таковым относятся, например, ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность осуществления деятельности, режим работы. При этом субъекты РФ не вправе дробить виды деятельности, по которым применяется патентная УСН, на подвиды и устанавливать по каждому из них отдельный размер ПВД. Не относится к особенностям ведения предпринимательской деятельности количество наемных работников у предпринимателя.
Для определенных видов предпринимательской деятельности законы субъектов РФ могут устанавливать размер ПВД только в строго ограниченных пределах. Это те виды деятельности, по которым НК РФ предусмотрено право вводить режим налогообложения в виде ЕНВД. В таком случае размер ПВД по виду деятельности не может превышать базовую доходность, установленную для данного вида деятельности по ЕНВД, умноженную на 30.
Если вы получаете патент на срок меньше года:
Стоимость патента на расчетный период = СП(год) / 12 мес. x СДП,
где СП(год) - годовая стоимость патента;
СДП - срок действия патента (от 1 до 11 месяцев).
Оплачивать патент необходимо после перехода на УСН. Причем оплата производится в два этапа: сначала ИП оплачивает только 1/3 цены патента в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления деятельности, а 2/3 стоимости патента нужно оплатить не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который получен патент.
Если же ИП решит завершить свою деятельность до окончания срока действия патента, уплатить оставшуюся часть стоимости (2/3) нужно не позднее 25 дней с момента прекращения деятельности.
С 2010 г. часть стоимости патента (второй платеж) можно уменьшить на страховые взносы:
· на обязательное пенсионное страхование;
· обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
· обязательное медицинское страхование;
· обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Поскольку величина, на которую можно уменьшить стоимость патента, в настоящее время в НКРФ не оговаривается, следует предположить, что на сегодняшний момент есть основания для того, чтобы уменьшать оставшуюся часть (2/3) стоимости патента на полную сумму взносов на обязательное социальное страхование. Минфин России приводит другие разъяснения. По его мнению, на сумму страховых взносов уменьшается не оставшаяся часть (2/3) стоимости патента, а вся стоимость патента. Причем уменьшить ее можно не более чем на 50%.
О факте утраты права на патент и переходе на общий режим налогообложения необходимо сообщить в налоговую инспекцию. Причем сделать это нужно в течение 15 календарных дней с начала применения общего режима налогообложения.