Бартерная сделка представляет собой прямой безденежный, сбалансированный обмен товарами и услугами между юридическими и физическими лицами, когда оплата товаров поставщику производится в товарной форме или в форме услуг.
При осуществлении товарообменной операции торговое предприятие в рамках одного договора является и покупателем и продавцом. При бартерном обмене производится оценка обмениваемых товаров с целью обеспечения эквивалентности обмена, оценки возможных взаимных претензий, определения санкций и т. п.
Расчеты по взаимным претензиям (штрафы, уценки и т. п.) при бартерных операциях производятся путем уменьшения объема поставляемых товаров или же путем дополнительных поставок.
Фактически с каждой стороны бартерной сделки параллельно осуществляется реализация собственного товара в обмен на приобретение (покупку) другого товара. При этом требующиеся для учета и налогообложения соответствующих операций цены определяются на основе использования данных о рыночных ценах на обмениваемые товары, а также данных предприятий – изготовителей, бирж, торговых домов. В качестве рыночной цены признается цена договора, пока не установлено иное. В случаях товарообменных сделок, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган при проведении проверки вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.[8 стр. 224]
Расчеты, связанные с товарообменными операциями, осуществляются в соответствии с письмом Минфина РФ от 30.10.92 № 16 – 05/4 "О порядке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе", а также Планом счетов.[9]
Далее приведены бухгалтерские проводки по учету товарообменных (бартерных операций).
Оприходование товаров по покупной цене (без учета особенностей отражения НДС) фиксируется проводкой:
Дт 41 – 1 "Товары на складах"
Km 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". [10]
Когда товары приходуются согласно учетной политике по продажной цене, то составляется дополнительная проводка на сумму торговой надбавки
Отгрузка товара поставщику с предъявлением ему расчетных документов отражается как реализация бухгалтерской записью (поставщик выступает в роли покупателя):
Дт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками "
Km 90 "Продажи".
После этого необходимо провести зачет задолженности покупателя стоимостью полученных от него (как поставщика) ценностей (бартер), что фиксируется в учете записью:
Дт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Km 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Реализованные товары списываются на счет по учету продажи (по покупной цене) проводкой:
Дт 90 "Продажи"
Km 41 – 1 "Товары на складах".
При учете товаров по продажным ценам дополнительно сторнируется торговая надбавка по дебету счета учета реализации в корреспонденции со счетом 42 "Торговая наценка".
Пример 1.
Организации ОАО«Альфа» и ОАО«Бриз» заключили договор мены. Предметом договора являются промышленные товары, которые признаны сторонами равноценными, цена сделки составляет 36 000 руб., включая НДС 5490 руб. Договором мены не предусмотрен особый порядок перехода права собственности. Организация «Альфа» отгружает товар первой. Учетной политикой для целей налогообложения у обеих организаций установлен метод определения выручки от реализации товаров (работ, услуг) «по отгрузке». Себестоимость товара, передаваемого организацией «Альфа», составляет 25 000 руб. Цена, по которой организация «Альфа» в сравнимых обстоятельствах обычно реализует товар, составляет 38 000 руб., включая НДС 5790 руб. Указанная цена соответствует рыночному уровню цен. Себестоимость товара, передаваемого организацией «Бриз», составляет 23 000 руб. Цена, по которой организация «Бриз» в сравнимых обстоятельствах обычно реализует товар, составляет 35 000 руб., включая НДС 5340 руб. Указанная цена соответствует рыночному уровню цен.
Бухгалтерские записи в учете организации «Альфа» показаны ниже.
| Операция | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Организацией «Альфа» отгружены товары в адрес организации «Бриз» | |||
| Оприходованы полученные товары | 32200 (38000 х 100/118) | ||
| Отражен НДС по полученным товарам | 5490 (36000 х 18/118) | ||
| Признана выручка от реализации товаров | 90-1 | ||
| Начислен НДС по отгруженным товарам | 90-3 | 68, субсчет «НДС» | 5490 (36000 х 18/118) |
| Списана себестоимость отгруженных товаров | 90-2 | ||
| Отражен финансовый результат от реализации товаров | 90-9 | ||
| Отражено постоянное налоговое обязательство (прибыль, полученная по данным налогового учета, не соответствует бухгалтерской прибыли и исчисляется следующим образом: Цена сделки - НДС - Себестоимость товара = 36000 - 5490 - 25000 = 5510 руб. Возникшая разница, равная 1000 руб. (5510 - 4510), является постоянной разницей) | 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство» | 68, субсчет «Налог на прибыль» | 240 (1000 х 24%) |
| Зачет задолженностей произведен на меньшую сумму | |||
| Списана непогашенная кредиторская задолженность | 91-1 | ||
| Отражен постоянный налоговый актив с суммы непогашенной задолженности. | 68, субсчет «Налог на прибыль» | 99, субсчет «Постоянные налоговые активы» | |
| Принят к вычету НДС по полученному товару | 68, субсчет «НДС» | 4500 (25000 х 18/100) | |
| Списана сумма НДС, не подлежащая вычету | 91-2 | ||
| Отражено постоянное налоговое обязательство с суммы НДС, не подлежащей вычету и не принимаемой при исчислении налога на прибыль | 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство» | 68, субсчет «Налог на прибыль» | 238 (990 х 24%) |
| Списано сальдо прочих доходов и расходов | 91-9 |
Бухгалтерские записи в учете организации «Бриз» показаны ниже.
| Операция | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Учтены полученные от организации «Альфа» товары | 29660 (35000 х 100/118) | ||
| Признана выручка от реализации товаров | 90-1 | ||
| Начислен НДС по отгруженным товарам | 90-3 | 68, субсчет «НДС» | 5490 (36000 х 18/118) |
| Списана себестоимость отгруженных товаров | 90-2 | 23 000 | |
| Отражен финансовый результат от реализации товаров | 90-9 | ||
| Отражен постоянный налоговый актив (прибыль, полученная по данным налогового учета, не соответствует бухгалтерской прибыли и исчисляется следующим образом: Цена сделки - НДС - Себестоимость товара = 36000 - 5490 - 23000 = 7510 руб. Возникшая разница, равная 2000 руб. (7510 - 5510), является постоянной разницей) | 68, субсчет «Налог на прибыль» | 99, субсчет «Постоянные налоговые активы» | 480 (2000 х 24%) |
| Товары списаны с забалансового учета | |||
| Оприходованы полученные товары | |||
| Отражен НДС по полученным товарам | 5490 (36000 х 18/118) | ||
| Зачет задолженностей производится на меньшую сумму | |||
| Списана непогашенная дебиторская задолженность | 91-2 | ||
| Отражено постоянное налоговое обязательство с суммы непогашенной задолженности | 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство» | 68, субсчет «Налог на прибыль» | |
| Принят к вычету НДС по полученному товару | 68, субсчет «НДС» | 4140 (23000 х 18/100) | |
| Списана сумма НДС, оставшаяся на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям» и не подлежащая вычету | 91-2 | ||
| Отражено постоянное налоговое обязательство с суммы НДС, не подлежащей вычету и не принимаемой при исчислении налога на прибыль | 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство» | 68, субсчет «Налог на прибыль» | 324 (1350 х 24%) |
| Списано сальдо прочих доходов и расходов | 91-9 |
Пример 2.
Условия аналогичны условиям примера 1, за исключением следующего. Цена сделки определена сторонами равной 36 000 руб., включая НДС 5490 руб. Товары признаны сторонами неравноценными. Организация «Альфа» передает товары на сумму 36 000 руб. Организация «Бриз» передает товары на сумму 32 000 руб. и доплачивает 4000 руб.
Бухгалтерские записи в учете организации «Альфа» показаны ниже.
| Операция | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Организацией «Альфа» отгружены товары в адрес организации «Бриз» | |||
| Оприходованы полученные товары | 32200 (38000 х 100/118) | ||
| Отражен НДС по полученным товарам | 4880 (32000 х 18/118) | ||
| Признана выручка от реализации товаров | 90-1 | 39 000 | |
| Начислен НДС по отгруженным товарам | 90-3 | 68, субсчет «НДС» | 5490 (36000 х 18/118) |
| Списана себестоимость отгруженных товаров | 90-2 | ||
| Отражен финансовый результат от реализации товаров | 90-9 | ||
| Отражен постоянный налоговый актив (прибыль, полученная по данным налогового учета, не соответствует бухгалтерской прибыли и исчисляется следующим образом: Цена сделки - НДС - Себестоимость товара = 36000 - 5490 - 25000 = 5510 руб. Возникшая разница, равная 3000 руб. (8510 - 5510), является постоянной разницей) | 68, субсчет «Налог на прибыль» | 99, субсчет «Постоянные налоговые активы» | 720 (3000 х 24%) |
| Получены денежные средства от организации «Бриз» | |||
| Зачет задолженностей производится на меньшую сумму | |||
| Списана непогашенная кредиторская задолженность | 91-1 | ||
| Отражен постоянный налоговый актив с суммы непогашенной задолженности | 68, субсчет «Налог на прибыль» | 99, субсчет «Постоянные налоговые активы» | |
| Принят к вычету НДС по полученному товару | 68, субсчет «НДС» | 4500 (25000 х 18/100) | |
| Списана сумма НДС, не подлежащая вычету | 91-2 | ||
| Отражено постоянное налоговое обязательство с суммы НДС, не подлежащей вычету и не принимаемой при исчислении налога на прибыль | 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство» | 68, субсчет «Налог на прибыль» | 90 (380 х 24%) |
| Списано сальдо прочих доходов и расходов | 91-9 |
Бухгалтерские записи в учете организации «Бриз» показаны ниже.
| Операция | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Учтены полученные от организации «Альфа» товары | 33050 (35000 х 100/118 + 4000 х 100/118) | ||
| Признана выручка от реализации товаров | 90-1 | ||
| Начислен НДС по отгруженным товарам | 90-3 | 68, субсчет «НДС» | 4880 (32000 х 18/118) |
| Списана себестоимость отгруженных товаров | 90-2 | ||
| Отражен финансовый результат от реализации товаров | 90-9 | ||
| Отражен постоянный налоговый актив (прибыль, полученная по данным налогового учета, не соответствует бухгалтерской прибыли и исчисляется следующим образом: Выручка от реализации - НДС - Себестоимость товара = 32000 - 4880 - 23000 = 4120 руб. Возникшая разница, равная 6000 руб. (10120 - 4120), является постоянной разницей) | 68, субсчет «Налог на прибыль» | 99, субсчет «Постоянные налоговые активы» | 1440 (6000 х 24%) |
| Товары списаны с забалансового учета | |||
| Оприходованы полученные товары | |||
| Отражен НДС по полученным товарам | 5490 (36000 х 18/118) | ||
| Перечислены денежные средства организации «Альфа» | |||
| Зачет задолженностей производится на меньшую сумму | |||
| Списана непогашенная дебиторская задолженность | 91-2 | ||
| Отражено постоянное налоговое обязательство с суммы непогашенной задолженности | 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство» | 68, субсчет«Налог на прибыль» | |
| Принят к вычету НДС по полученному товару | 68, субсчет «НДС» | 4140 (23000 х 18/100) | |
| Списана сумма НДС, оставшаяся на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям» и не подлежащая вычету | 91-2 | ||
| Отражено постоянное налоговое обязательство с суммы НДС, не подлежащей вычету и не принимаемой при исчислении налога на прибыль | 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство» | 68, субсчет «Налог на прибыль» | 324 (1350 х 24%) |
| Списано сальдо прочих доходов и расходов | 91-9 |