ОСОБЕННОСТИ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ТОРГОВОЙ ОТРАСЛИ.

Под системой оплаты труда понимают способ исчисления размеров вознаграждения, подлежащего выплате работникам предприятия в соответствии с произведенными ими затратами труда или по результатам труда.

Формы и системы заработной платы устанавливают зависимость между количеством и качеством труда, то есть между мерой труда и его оплатой. Для этого используются различные показатели, отражающие результаты труда и фактически отработанное время. Иначе, форма оплаты труда устанавливает, как оценивается труд при его оплате: по конкретной продукции, по затраченному времени или по индивидуальным или коллективным результатам деятельности.

Основные системы и формы оплаты представлены на рисунке 1.

		Формы и системы оплаты труда

Рисунок 1. Основные формы и системы оплаты труда

Тарифная система - это совокупность нормативов, при помощи которых осуществляется регулирование уровня заработной платы различных групп и категорий работников в зависимости от сложности выполняемой работы, квалификации работников, интенсивности труда, вида производства. Основными нормативами, включаемыми в тарифную систему, являются тарифные сетки и ставки, тарифно-квалификационные справочники, тарифные коэффициенты.

Тарифные сетки дифференцируют заработную плату работников в зависимости от их квалификации.

Для тарификации работ и присвоения тарифно-квалификационных разрядов предназначены тарифно-квалификационные справочники, в которые включены тарифно-квалификационные характеристики, содержащие требования, предъявляемые к тому или иному разряду работника соответствующей профессии, к его практическим и теоретическим знаниям, к образовательному уровню, описанию работ.

Повременной называется такая форма оплаты, когда основной заработок работника начисляется по установленной тарифной ставке или окладу за фактически отработанное время, то есть основной заработок зависит от квалификационного уровня работника и отработанного времени.

При простой повременной системе оплаты труда размер заработной платы зависит от тарифной ставки или оклада и отработанного времени. При повременно-премиальной системе оплаты труда работник сверх зарплаты (тарифа, оклада) за фактически отработанное время дополнительно получает и премию. Она связана с результативностью того или иного подразделения или предприятия в целом, а также с вкладом работника в общие результаты труда. По способу начисления заработной платы данная система подразделяется на три вида: почасовую, поденную и месячную. При почасовой оплате расчет заработка производится исходя из часовой тарифной ставки и фактически отработанных работником часов. При поденной оплате расчет заработной платы осуществляется исходя из твердых месячных окладов, числа рабочих дней, фактически отработанных работников в данном месяце, а также числа рабочих дней, предусмотренных графиком работы на данный месяц.

Повременно-премиальная оплата труда по способу начисления различается на почасовую и помесячную. Заработная плата начисляется исходя из тарифной ставки за час и фактически отработанного времени, которое отмечается в табелях учета рабочего времени. Затем на основе тарифной ставки рассчитывается повременная заработная плата. При помесячной оплате заработная плата работникам начисляется согласно окладам, утвержденным в штатном расписании приказом по предприятию, и количеству дней фактической явки на работу.

При сдельной системе основной заработок работника зависит от расценки, установленной на единицу выполняемой работы или изготовленной продукции.

При прямой сдельной системе размер заработка рабочего определяется количеством выработанной им за определенный отрезок времени продукции или количеством выполненных операций. Вся выработка рабочего по этой системе оплачивается по одной постоянной сдельной расценке. Поэтому заработок рабочего увеличивается прямо пропорционально его выработке. Для определения расценки по этой системе дневная тарифная ставка, соответствующая разряду работы, делится на количество единиц продукта, произведенного за смену или норму выработки. Расценка может определяться и путем умножения часовой тарифной ставки, соответствующей разряду работы, на норму времени, выраженную в часах.

При косвенно сдельной системе заработок рабочего ставится в зависимость не от личной выработки, а от результатов труда обслуживаемых ими рабочих. Расчет заработка рабочего при косвенно-сдельной оплате может производиться либо на основе косвенной расценки и количества изделий, изготовленных обслуживаемыми рабочими. Для получения косвенной расценки дневная тарифная ставка рабочего, оплачиваемого по косвенной сдельной системе, делится на установленную ему норму обслуживания и норму дневной выработки обслуживаемых рабочих.

При сдельно-премиальной системе заработок зависит не только от оплаты по прямым сдельным расценкам, но и от выплачиваемой премии за выполнение и перевыполнение установленных количественных и качественных показателей.

При аккордной системе размер оплаты устанавливается не на отдельную операцию, а на весь заранее установленный комплекс работ с определением срока его выполнения. Сумма оплаты труда за выполнение этого комплекса работ объявляется заранее, как и срок ее выполнения до начала работы. Если для выполнения аккордного задания требуется длительный срок, то производятся промежуточные выплаты за практически выполненные в данном расчетном периоде работы, а окончательный расчет осуществляется после окончания и приемки всех работ по наряду. Обязательным условием аккордной оплаты было наличие норм на выполнение работы.

Сдельно-прогрессивная система в отличие от прямой сдельной характеризуется тем, что оплата труда рабочих по неизменным расценкам производится только в пределах установленной исходной нормы (базы), а вся выработка сверх этой базы оплачивается по расценкам, прогрессивно нарастающим в зависимости от перевыполнения норм выработки.

Бестарифная система оплаты труда используется в условиях рыночной экономики, важнейший показатель которой по каждому предприятию является объем реализованной продукции и услуг. Чем больше объем реализованной продукции, тем более эффективно работает данное предприятие, следовательно, и заработная плата изменяется в зависимости от объема производства. Разновидностью бестарифной системы оплаты труда является контрактная система. При контрактной форме найма работников начисление заработной платы осуществляется в полном соответствии с условиями контракта, в котором оговариваются: условия труда, права и обязанности, режим работы и уровень оплаты труда, конкретное задание, последствия в случае досрочного расторжения договора. Контракт подписывается руководителем предприятия и работником. Он является основой для решения всех трудовых споров.

Смешанная система - система оплаты труда, которая одновременно имеет признаки тарифной и бестарифной систем. Например, такая система возможна в бюджетной организации, которая в соответствии со своим уставом имеет право заниматься предпринимательской деятельностью. К числу смешанных систем можно отнести систему «плавающих» окладов, комиссионную форму оплаты труда, дилерский механизм.

Система «плавающих» окладов - основана на ежемесячном определении размера должностного оклада работника (при условии выполнения производственного задания) в зависимости от результатов труда на обслуживаемом участке Эта система применяется для оплаты труда руководителей и специалистов.
Система оплаты труда, базирующаяся на комиссионной основе это форма оплаты труда по конечному результату. Размер зарплаты устанавливается в виде фиксированного процента от дохода, получаемого предприятием от реализации продукции (работ, услуг). Как правило, оплата труда на комиссионной основе применяется, для работников отделов сбыта, рекламных и страховых агентов и т.д.
Дилерский механизм. Дилер чаще всего совершает сделки посреднического характера и получает вознаграждение счет разницы в стоимости товаров. В данном случае дилер — предприниматель, торгующий в розницу продукцией, которую он закупил оптом.

На каждом конкретном предприятии применяется своя система оплаты, которая удобна в связи со спецификой деятельности предприятия.

В настоящее время традиционными формами оплаты труда являются повременная и сдельная, довольно широко используемые в практике предприятий. Вместе с тем, преимущество на малых предприятиях все больше отдается повременной оплате (окладные системы).

1.3. Правовое регулирование учета труда и заработной платы

Регулирование оплаты труда осуществляется на основе сочетания мер государственного воздействия с системой договоров.

Государственное регулирование оплаты труда включает:

- законодательное установление и изменение минимального размера оплаты труда в РФ;

- налоговое регулирование средств, направляемых на оплату труда предприятиями, а также доходов физических лиц;

- установление районных коэффициентов и процентов надбавок;

- установление государственных гарантий по оплате труда.

Основными документами в области трудовых отношений являются Конституция Российской Федерации, Трудовой, Налоговый, Гражданский Кодекс Российской Федерации.

Регулирование оплаты труда на основе договоров и соглашений обеспечивается: генеральным, территориальным, коллективными договорами, индивидуальными договорами (контрактами).

Основополагающим документом, регулирующим оплату труда и ее учет, является Трудовой Кодекс Российской Федерации.

В кодексе рассматриваются следующие аспекты трудовых отношений:

1) Возникновение трудовых отношений и порядок заключения трудовых договоров между предприятием и его работниками (ст. 15 - 22, 56-90).

2) Продолжительность рабочего времени и время отдыха (выходные, праздничные дни, отпуска) ст. 106-128.

3) Трудовой распорядок и дисциплина труда (ст. 189 - 195).

4) Организация охраны труда (ст. 209-231).

5) Особенности регулирования оплаты труда отдельных категорий работников: женщин, работников в возрасте до 18 лет, работников, работающих по совместительству и т.д. (ст. 251- 351).

6) Вопросы защиты трудовых прав работников. (ст. 352 - 419).

7) Ответственность за нарушение трудового законодательства. (ст.419).

Целями трудового законодательства, являются - установление государственных гарантий трудовых прав и свобод граждан, создание благоприятных условий труда, защита прав и интересов работников и работодателей.

Основными задачами трудового законодательства являются создание необходимых правовых условий для достижения оптимального согласования интересов сторон трудовых отношений, интересов государства, а также правовое регулирование трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений касающихся:

- организации труда и управлению трудом;

- трудоустройства у данного работодателя;

- профессиональной подготовке, переподготовке и повышению квалификации работников непосредственно у данного работодателя;

- социального партнерства, ведения коллективных переговоров, заключения коллективных договоров и соглашений;

- участия работников и профессиональных союзов в установлении условий труда и применении трудового законодательства в предусмотренных законом случаях;

- материальной ответственности работодателей и работников в сфере труда;

- надзора и контроля (в том числе профсоюзному контролю) за соблюдением трудового законодательства);

- разрешения трудовых споров.

Источниками трудового права являются нормативные правовые акты, регулирующие общественные отношения в сфере трудовых и непосредственно связанных с ними отношений. Если нормы трудового права, которые содержатся в нормативно-правовых актах, имеющих низшую юридическую силу, противоречат Трудовому кодексу, то применяются нормы Трудового кодекса. Нормы трудового Кодекса не должны противоречить Конституции, так как регулирование трудовых отношений осуществляется в соответствии с Конституцией РФ и федеральными конституционными законами:

· Трудовым законодательством, которое включает в себя Трудовой кодекс Российской Федерации, принятые в соответствии с ним иные федеральные законы и законы субъектов РФ, содержащие нормы трудового права

· Иными нормативно-правовыми актами, содержащими нормы трудового права

· Указами Президента РФ

· Постановлениями Правительства РФ и нормативно-правовыми актами федеральных органов исполнительной власти

· Нормативно-правовыми актами органов исполнительной власти субъектов РФ

· Коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права

· Нормативно-правовыми актами органов местного самоуправления, принятые в пределах их компетенции.

· Международными правовыми актами

2. Задачи учета труда и заработной платы

2.1. Состав фонда оплаты труда

В соответствии с Инструкцией о составе фонда заработной платы расходы организации, связанные с оплатой труда, а также иные выплаты работникам делятся на три части:

- фонд заработной платы;

- выплаты социального характера;

-расходы, не относящиеся к фонду заработной платы и выплатам социального характера.

Фонд заработной платы включает:

1. Оплату за отработанное время, а также оплату труда лиц, принятых на работу по совместительству и работников несписочного состава;

2. Оплату за неотработанное время – оплата ежегодных и дополнительных оплачиваемых отпусков, простоев не по вине рабочих, льготных часов подростков;

3. Единовременные поощрительные и другие выплаты (вознаграждения по итогам работы за год, за выслугу лет, денежная компенсация за неиспользованный отпуск и т.д.);

4. Оплату питания, жилья и расходов на топливо (оплата стоимости питания, стоимость бесплатно предоставленного работникам жилья, средства на возмещения расходов по оплате жилья, стоимость бесплатно предоставленного работникам топлива).

5. Выплаты социального характера – социальные льготы и компенсации, предоставленные работникам, из государственных и негосударственных бюджетных фондов – надбавка к пенсиям пенсионерам, работающим в организации, единовременные пособия при выходе на пенсию, оплата путевок работникам и членам их семей на лечение, отдых, поездки и путешествия за счет средств организации и др.

К расходам не учитываемым в фонде оплаты труда и выплатах социального характера относятся:

1. Доходы по акциям и другие доходы от участия работников в собственности организации (проценты, дивиденды и т.д.);

2. Взносы по единому социальному налогу и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваниях;

3. Выплаты внебюджетных фондов, а также по договорам личного, имущественного и иного страхования;

4. Стоимость выданной бесплатно форменной одежды, обмундирования, остающихся в личном постоянном пользовании, или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам;

5. Командировочные расходы в пределах и сверх норм, установленных.

При составлении статистической отчетности по труду показываются начисленные за отчетный период денежные суммы независимо от источников их выплат и статей смет в соответствии с платежными документами, по которым с работниками были проведены расчеты по заработной плате, премиям и т.д. независимо от срока их фактической выплаты.

Суммы, начисленные за ежегодные и дополнительные отпуска, включаются в состав фонда заработной платы следующего месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. Суммы, причитающиеся за дни отпускав следующем месяце, включаются в фонд заработной платы следующего месяца.

Данные о фонде заработной платы за соответствующий период прошлого года при составлении отчетов по труду показываются в структуре отчетного периода текущего года.

При натуральной форме оплаты труда и предоставлении социальных выплат в отчеты по труду включаются суммы, исходя из расчета по рыночным ценам, сложившимся в данном регионе на момент начисления. Если товары и услуги предоставлялись по пониженным ценам, то включается разница между их полной стоимостью и суммой, уплаченной работникам.

2.2. Синтетический учет расчетов с персоналом по заработной плате.

Расчеты торговой организации с персоналом по оплате труда отражаются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Данный счет по отношению к балансу пассивный, по кредиту в нем отражаются непогашенные обязательства торговой организации перед персоналом.

По дебету счета 70 учитываются выплаченные суммы оплаты труда, начисленные налоги и т.д.

В учете сумма начисленной заработной платы персоналу фиксируется записью:

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Данной записью отражается начисление отпускных. При уходе работника в отпуск:

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Данная запись говорит о том, что за счет резерва можно списать расходы на оплату только использованных отпусков. Компенсации за их неиспользование относятся к расходам на оплату. Указанные суммы не допускается списывать за счет резерва. Данная форма определена налоговым законодательством (п. 8 ст. 255 НК).

Если в организации работник по договору занят на условиях неполного рабочего времени, средний дневной заработок для оплаты отпуска и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю 6-ти дневной рабочей недели.

Если отпускные переходят на следующий отчетный месяц и фирма не создает резерв на предстоящие отпуска, составляется запись:

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Если работник не использовал предоставленный ему отпуск, торговая организация вправе учесть в расходах на оплату труда компенсацию в части, превышающей 28 календарных дней.

В налоговом учете компенсация за неиспользованный отпуск за прошлые годы не признается.

Компенсация за отпуск, не связанная с увольнением, облагается единым социальным налогом (ЕСН).

На сумму удержанного налога на доходы физических лиц (НДФЛ):

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДФЛ».

Другие удержания из заработной платы работника отражаются по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом следующих счетов в зависимости от вида удержаний:

71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на сумму непогашенной задолженности по командировкам;

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и др.

Выплаты заработной платы:

1. Через кассу: Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 50 «Касса».

2. По пластиковым картам: Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 51 «Расчетные счета».

Возврат в кассу излишне выплаченной суммы:

Дебет счета 50 «Касса»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Невостребованная заработная плата признается как депонированная. Бухгалтер списывает эту сумму со счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на счет 76 «Расчеты с разными дебеторами и кредиторами».

По согласованию с администрацией работник может получить заработную плату в неденежной форме. Согласно ст. 131 ТК РФ доля такой заработной платы не может превышать 20% от начисленной месячной заработной платы. Эта сумма также облагается налогом НДФЛ, так как является также доходом работника.

Для торговой фирмы данная операция признается как продажа товаров:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка».

Со склада одновременно списывается учетная стоимость товара:

Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 41 «Товары», субсчет 1 «Товары на складах».

Расходы по таким операциям рассматриваются как текущие издержки и после их формирования по счету 44 «Расходы на продажу» списываются в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» на стоимость НДС:

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 3 «НДС»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС».

2.3. Удержания и вычеты из заработной платы

В соответствии с законодательством из заработной платы работников производятся следующие удер жания:

– подоходный налог (государственный налог, объект обложения – заработную плата);

– погашение задолженности по ранее выданным авансам, а также возврат сумм, излишне выплаченных работнику вследствие неверных расчетов;

– возмещение материального ущерба, причиненного работником предприятию;

– взыскания некоторых видов штрафов;

– взыскание алиментов на содержание несовершеннолетних детей или нетрудоспособных родителей (по исполнительным документам);

– за товары, проданные в кредит;

– за брак продукции.Обязательными удержаниями являются подоходный налог, удержания а Пенсионный фонд РФ, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

По инициативе организации из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; долг по подотчетным суммам; квартплата (по спискам, представленным ЖКО организаций); за содержание ребенка в ведомственных дошкольных учреждениях; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; денежные начеты; за товары, купленные в кредит; плата за периодические издания; членские профсоюзные взносы; перечисления сторонним организациям и в к ассу взаимопомощи; перечисления в филиалы Сберегательного банка.

Подоходный налог с физических лиц удерживается в порядке, установленном Правительством РФ, и имеет несколько важных особенностей:

– базой для определения взимаемой с каждого гражданина суммы налога служит сумма совокупного годового дохода из всех источников в истекшем календарном году, а месячный доход рассматривается как промежуточный;

– не предусмотрены категории граждан, полностью освобожденных от уплаты подоходного налога независимо от раз мера доходов;

– если гражданин помимо зарплаты на основном месте работы имеет доходы на стороне, он обязан декларировать общую сумму получаемых доходов, включая и заработную плату.

Подоходный налог взимается с дохода работников свыше установленного минимума заработной платы по установленной ставке 13 %. Доходы, полученные в натуральной форме, учитывают в составе совокупного годового дохода по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии – по свободным (рыночным) ценам на дату получения дохода.В совокупный доход не включают государственные пособия по социальному страхованию и социальному обеспечению (кроме пособий по временной нетрудоспособности), все виды пенсий, кроме назначаемых и выплачиваемых за счет средств организаций и ряд других доходов. Налог исчисляется и удерживается с граждан организациями по истечении каждого месяца с суммы совокупного дохода граждан с начала календарного года, уменьшенного на установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда, сумму, удержанную в Пенсионный фонд РФ, сумму расходов на содержание детей и иждивенцев, сумму 5-кратного, 3-кратного и 1-кратного размера минимальной месячной оплаты труда по категориям граждан, получивших право на снижение налогооблагаемого дохода, а также на сумму доходов, перечисляемых на благотворительные цели, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы суммы налога.

По окончании года бухгалтерии производят перерасчет налога исходя из совокупного годового дохода граждан за вычетом всех сумм, подлежащих исключению из совокупного год ового дохода.

Подоходный налог с доходов граждан взимают только путем удержания сумм налога из их дохода. Уплата налога с доходов граждан за счет средств организаций не допускается. С доходов, получаемых не по месту основной работы, налог удерживают по ставке с зачетом ранее удержанной суммы налога, исключение из доходов граждан сумм минимальной месячной оплаты труда и расходов на содержание детей и иждивенцев не производится.

По просьбе граждан организации обязаны выдать им справку о начисленном доходе и удержанной сумме налога.

Организации, выплачивающие гражданам доходы, подлежащие налогообложению, не реже 1 раза в квартал представляют налоговому органу по месту своего нахождения сведения о выплаченных гражданам за истекший год суммах доходов и об удержан ных с них суммах налога с указанием адресов постоянного местожительства этих граждан. На лиц, работающих по совместительству или по договорам гражданско -правового характера, такие сведения могут предоставляться по истечении года или по окончании работ. Указанные сведения налоговые органы пересылают налоговым органам по месту жительства получателей доходов. Налоговые органы учитывают эти сведения при проверке представляемых гражданами деклараций о полученных ими доходах.

Граждане, имеющие доходы от других организаций, обязаны по окончании года включить сведения об этих доходах и о доходах, полученных по месту основной работы, в декларацию, подаваемую к 1 апреля в налоговый орган по месту постоянного местожительства.

Основание для удержания алиментов – исполнительные листы, а при их утрате – дубликаты этих листов, а также письменные заявления граждан о добровольной уплате алиментов. Взыскание алиментов производится со всех видов дохода и дополнительного вознаграждения как по основной, так и по совмещаемой работ е, с дивидендов, пособий по государственному социальному страхованию, сумм, выплачиваемых в возмещение ущерба в связи с утратой трудоспособности вследствие увечья или иного повреждения здоровья. Не взыскивают алименты с сумм материальной помощи, единовреме нных премий, компенсационных выплат за работу во вредных и экстремальных условиях и иных выплат, не носящих постоянный характер.

Удержанные суммы бухгалтерия обязана в течение 3 дней со дня выплаты заработной платы выдать взыскателю лично из кассы, перевести по почте акцептованным платежным поручением (с отнесением расходов по переводу на взыскателя) или перечислить на счета взыскателей по вкладам в отделение Сберегательного банка на основании письменного заявления заявителя. Если адрес заявителя неизвестен, то удержанные суммы перечисляют на депозитный счет народного суда по месту нахождения организации. Материальная ответственность работников за причиненный материальный ущерб пр<