В составе финансовой отчетности организации отчет о финансовых результатах занимает особое место. Основная цель формирования отчета состоит в обеспечении информацией лиц, заинтересованных в результатах деятельности организации.
Информация отчета может быть использована для:
- оценки эффективности аппарата управления;
- прогнозирования деятельности организации;
- распределения доходов (дивидендов) между учредителями (акционерами);
- анализа результатов деятельности и обоснования управленческих решений [6].
Современный бухгалтер обязан понимать содержание учетной информации и бухгалтерской (финансовой) отчетности, уметь делать выводы на основании ее показателей и определять взаимосвязи между ними. Но эффективность проведения экономического анализа в значительной мере зависит от качества формируемой и используемой информационной базы и способов оценки ее аналитических возможностей.
Систему показателей финансово-экономического анализа формируют за счет внешних и внутренних источников информации и классифицируют на ряд групп, в числе которых показатели финансового учета, формируемые из внутренних источников, составляют основу информационной базы анализа [5]. Содержание бухгалтерской отчетности представляет собой комплекс показателей, связанных между собой как логически, так и информационно. Состав, порядок составления и представления отчетности определены приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организации» (далее – Приказ Минфина России № 66н) и Законом «О бухгалтерском учете» [12].
Показатели отчета о финансовых результатах позволяют выявлять и анализировать влияние факторов на получение финансовых результатов – прибыли или убытка.
Последовательность и выбор этапов анализа отчета о финансовых результатах зависит от того, проводится анализ внешними пользователями только по данным финансовой отчетности или внутренними пользователями с привлечением данных управленческого учета. В связи с этим можно выделить методики внешнего и внутреннего анализа финансовых результатов. Методика проведения внешнего анализа отчета о финансовых результатах может включать в себя следующие этапы:
- анализ динамики, состава и структуры доходов и расходов по организации и оценка их соотношения;
- анализ динамики показателей прибыли (горизонтальный анализ);
- анализ структуры прибыли до налогообложения и оценка ее структурных изменений (вертикальный анализ);
- выявление влияния факторов на изменение показателей прибыли и оценки степени этого влияния;
- анализ уровня и динамики рентабельности продаж и выявление причин ее изменения.
Так как общая модель формирования любого показателя прибыли определяется как разница между доходами и расходами, начальным этапом анализа отчета о финансовых результатах является структурно – динамический анализ доходов и расходов[10]. Основными задачами анализа доходов и расходов являются изучение их уровня и структуры в отчетном и предыдущем периодах, оценка структурной динамики доходов и расходов и выяснение ее причин. При этом более высокое качество доходов любой коммерческой организации определяет больший удельный вес доходов от обычных видов деятельности, т.е. выручки от продажи товаров, продукции, работ и услуг. Для подробного изучения состава и структуры расходов по обычным видам деятельности, наряду с данными отчета о финансовых результатах, используется информация пояснения к балансу и отчету о финансовых результатах, о расходах по обычным видам деятельности (по элементам). Показатели динамики и структура доходов и расходов дополняются относительными показателями, характеризующими отношение общей суммы доходов к общей сумме расходов по обычным видам деятельности, отношение прочих доходов к прочим расходам.
На втором этапе анализа отчета о финансовых результатах проводиться горизонтальный анализ показателей прибыли, который предусматривает оценку уровня и динамики показателей прибыли, выявление участия отдельных доходов и расходов в их формировании, оценку стабильности получения доходов и расходов и их изменения в будущем [9].
Внутренний анализ финансовых результатов должен проводиться на основе управленческого отчета о финансовых результатах в разрезе центром ответственности. Он должен предусматривать углубленный анализ причин изменения конечного финансового результата с выделением стабильных и случайных факторов его изменения. При проведении внутреннего анализа финансовых результатов рассмотренные этапы анализа дополняются оценкой качества прибыли, прогнозированием ее величины. Наиболее существенным блоком внутреннего анализа финансовых результатов является изучение доходов и расходов по обычным видам деятельности. При этом анализ доходов должен проводиться в тесной связи с оценкой рентабельности сегментов бизнеса, анализом рынка, конкурентов, рисков внешней среды. Анализ расходов по обычным видам деятельности проводят с учетом их группировки по экономическим элементам; по статьям калькуляции; по местам возникновения затрат; по процессам [3]. При анализе расходов определяют отношение выручки к себестоимости, коммерческим и управленческим расходам. Тенденция к снижению этих отношений может указывать на существующие на предприятии проблемы контроля над расходами.
Таким образом, в зависимости от определенного подхода к формировании финансового результата информация, содержащаяся в отчете о финансовых результатах, позволяет:
- дать оценку изменения доходов и расходов организации в отчетном периоде, по сравнению с предыдущим;
- проанализировать состав, структуру и динамику налоговой прибыли, прибыли от продаж, чистой прибыли;
- выявить факторы формирования конечного финансового результата и динамику рентабельности продаж.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
На основе проведенного в работе исследования были решены следующие задачи:
- рассмотрено теоретическое обоснование экономической категории «финансовый результат»;
- выполнен теоретический сравнительный анализ подходов к формированию отчета о финансовых результатах в российской и международной учетной практике;
- также оценили информационные возможности отчета о финансовых результатах в зависимости от подходов к его формированию. На основе теоретического изучения анализа финансовых результатов, было выяснено, что основной целью анализа финансовых результатов является выявление влияний различных факторов на прибыль от реализации продукции. Проведенная детализация состава факторов на первичные и вторичные, внутренние и внешние, структурные, количественные и качественные, экстенсивные и интенсивные способствует усилению внимания к этим факторам со стороны управленческого персонала при анализе финансовых результатов, доходности и финансового состояния организации.
На основании сравнительного анализа подходов к формированию отчета о финансовых результатах выявленно, что для обеспечения гарантированной надежности информации, представленной пользователям в финансовой отчетности, необходимо единство принципов формирования показателей отчета о финансовых результатов в российской и международной практике. Это возможно путем дальнейшей гармонизации российской модели учета с МСФО и предполагает разработку нормативных документов по бухгалтерскому учету, которые позволят устранить имеющиеся пробелы в законодательстве и будут способствовать повышению качества и полезности отчетной информации для заинтересованных пользователей.
В зависимости от определенного подхода к формировании финансового результата информация, содержащаяся в отчете о финансовых результатах, позволяет:
- дать оценку изменения доходов и расходов организации в отчетном периоде, по сравнению с предыдущим;
- проанализировать состав, структуру и динамику налоговой прибыли, прибыли от продаж, чистой прибыли;
- выявить факторы формирования конечного финансового результата и динамику рентабельности продаж.
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Налоговый кодекс
2.Грачева М.Е. Проблемы формирования и анализа показателей отчета о совокупном доходе и отчета об изменениях в собственном капитале // Международный бухгалтерский учет.2010.№11.С. 2-14.
3.Дружиловская Т.Ю. Новые регламентации по формированию отчета о прибылях и убытках в РСБУ и в МСФО // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 5. С. 2–9.
4. Ефимова О.В., Мельник М.В. Анализ финансовой отчетности 4-е изд., испр. и доп. - М.: Омега-Л, 2009. — 451 с.
5.Курманова А.Х. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учеб. пособие / А.Х. Курманова. Оренбург: ИПК «Университет», 2013. 371 с.
6. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Аскери АССА, 2010. 1047 с.
7. Нечаев В. И. Организация производства и предпринимательской деятельности в АПК: учебное пособие / В. И. Нечаев, П. Ф. Парамонов. Краснодар, 2013.-421 с.
8. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учебник / В.Ф. Палий. М: ИНФРА-М, 2011. 512 c
9. Плаксова Н.С. Анализ финансовой отчетности. – М.: Эксмо, 2010.-384 с.
10 Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2013. – 496 с.
11. Соловьева О.В. Международная практика учета и отчетности: учебник. М.: ИНФРА-М, 2004. 332 с.
12. Приказ Минфина РФ от 2 июля 2010 г. N 66н
"О формах бухгалтерской отчетности организаций"