Целью составления отчета о финансовых результа тах является предоставление пользователям полной, правдивой и непредвзятой информации о доходах, расходах, прибылях и убытках и совокупном доходе предприятия за отчетный период.
Отчет состоит из 4-х разделов
I. Финансовые результаты.
П. Совокупный доход.
Ш. Элементы операционных расходов.
IV. Расчет показателей прибыльности акций.
Содержание разделов Формы № 2
Раздел I "Финансовые результаты", как и раньше, содержит информацию о доходах и расходах предприятия за отчетный период, а также непосредственно о результатах его деятельности. Вместе с тем, в сравнении с одноименным разделом в предыдущей форме Отчета о финансовых результатах, состав раскрываемых в нем статей существенно преобразился. Наглядно вы сможете убедиться в этом ниже.
Раздел П "Совокупный доход" должен раскрывать данные о прочем совокупном доходе и рассчитывать совокупный доход за период. При этом НП(С)БУ 1 определяет прочий совокупный доход, как доходы и расходы, которые не включены в финансовые результаты предприятия. А совокупный доход — как изменения в собственном капитале в течение отчетного периода вследствие хозяйственных операций и прочих событий (за исключением изменения капитала за счет операций с учредителями).
Что касается оставшихся двух разделов, то их содержание не поменялось вовсе.
I. Финансовые результаты.
| Статья | Код стр. | Содержание (порядок расчета) | Источник информации | ||
| Чистый доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг) | Показывают общий доход от реализации продукции, товаров, работ и услуг (в т.ч. платежи от сдачи в аренду инвестиционной недвижимости) С ВЫЧЕТОМ налогов, связанных с получением именно этих доходов (скажем, НДС, акцизного сбора), скидок, возвратов. При этом такая реализация должна быть основной деятельностью предприятия. | Дт счетов 701 "Доход от реализации готовой продукции"; 702 "Доход от реализации товаров"; 703 "Доход от реализации работ и услуг" 705 "Перестрахование" в корреспонденции с Кт 791 (обороты по субсчету 704"Удержания из дохода" не учитывают) | |||
| Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг) | В строке отражают себестоимость продукции, доход от реализации которой попал в строку 2000 отчета. У подрядных организаций сюда попадет себестоимость, определенная по П(С)БУ 18 "Строительные контракты", в т.ч. стоимость субподрядных работ. Производственные предприятия вместе с себестоимостью продукции должны указать нераспределенные общепроизводственные расходы. Страховщики в этой строке указывают размер выплат страховых сумм и возмещений. Профессиональные торговцы ценными бумагами — балансовую стоимость реализованных ценных бумаг. А предприятия, занимающиеся выпуском и проведением лотерей на территории Украины, в строку помещают отчисления на создание призового фонда и страхового резерва, покрывающего величину джек-пота, не обеспеченную оплатой участия в лотерее | Дебетовый оборот субсчетов: 901"Себестоимость реализованной готовой продукции"; 902"Себестоимость реализованных товаров"; 903"Себестоимость реализованных работ и услуг"; 904"Страховые выплаты" | |||
| Валовая прибыль (убыток) | (2000 - 2050) с учетом сумм из дополнительных строк при их наличии | Значение с «+» | |
| Значение с «-» | |||
| Прочие операционные доходы | Приводят все остальные доходы (помимо доходов от реализации товаров, работ, услуг), которые предприятие получило в рамках операционной деятельности за минусом НДС и акцизного сбора. Здесь фиксируем, среди прочего, доход от: —реализации оборотных активов, не относящихся к основной деятельности; —продажи инвалюты; —операционных курсовых разниц; —полученных штрафов, пени, прочих видов возмещения убытков; —безвозмездно полученных оборотных активов; —деятельности соцсферы предприятия (например, деятельность обслужива-ющих хозяйств, дошкольных учреждений, домов отдыха, санаториев); —проценты на остаток по текущему счету предприятия | Оборот по Дт71 "Прочий операционный доход" в корреспонденции с Кт 791 | |
| Административные расходы | Показывают затраты на управление и обслуживание предприятия. Их перечень приведен в п. 18 П(С)БУ 16 "Расходы", в частности: —расходы на управление предприятием (зарплата админперсонала, расходы на его командировки); —налоги, сборы и прочие обязательные платежи (кроме тех, которые включают в производственную себестоимость); —корпоративные расходы (на проведение сборов акционеров, представительские расходы); — юридические, аудиторские услуги, судебныеиздержки | Оборот по Кт счета 92 "Административные расходы" в корреспонденции с Дт 791 |
| Расходы на сбыт | В этой строке размещают все расходы, связанные с продажей продукции: зарплата менеджеров по сбыту, расходы на рекламу, страхование и транспортировку грузов, гарантийное обслуживание, упаковку готовой продукции на складе. У торговых предприятий в эту строку попадут расходы обращения, за исключением административных и прочих операционных и финансовых расходов | Обороты по Кт счета 93 "Расходы на сбыт" в корреспонденции с Дт 791 | |||
| Прочие операционные расходы | Это себестоимость реализованных запасов и иностранной валюты, расходы на исследования и разработки, признанные штрафы, расходы на формирование резерва сомнительных долгов и списание сомнительной задолженности, которую не покрывает резерв. А также операционные курсовые разницы, уценка и недостачи товаров, расходы на содержание соцсферы предприятия, себестоимость реализованных запасов (в т.ч. необоротных активов, предназначенных для продажи). | Обороты по Кт счета 94 "Прочие расходы операционной деятельности" в корреспонденции с Дт 791 | |||
| Финансовый результат от операционной деятельности: —прибыль убыток | 2090 (2095) + 2120 - 2130 - 2150 - 2180 с учетом сумм из дополнительных строк при их наличии | Значение с «+» | |||
| Значение с «-» | |||||
| Доход от участия в капитале | Отражают доход от увеличения стоимости финансовых инвестиций в ассоциированные, дочерние или совместные предприятия (за исключением увеличения стоимости инвестиций за счет дополнительного инвестирования) | Оборот по Дт 72 "Доход от участия в капитале" в корреспонденции с Кт 792 "Результаты финансовых операций" | |||
| Прочие финансовые доходы | Строка предназначена для величины полученных дивидендов (кроме выплаченных дочерними, ассоциированными или совместными предприятиями), процентов по облигациям, полученного вознаграждения за финаренду активов | Оборот по Дт73 "Прочие финансовые доходы" в корреспонденции с Кт 792 | |||
| Прочие доходы | Сюда заносят доходы инвестиционной деятельности (без НДС и акцизного сбора. Это, доход от реализации фининвестиций, от бесплатно полученных необоротных активов, от дооценки основных средств, от списания безнадежной неоперационной кредиторской задолженности,а также доход от реализации необоротных активов, которые не были переведены в необоротные, предназначенные для продажи (такая ситуация возможна, если для активов не выполнялись все критерии признания их содержащимися для продажи) | Оборот по Кт 74 "Прочие доходы" в корреспонденции с Кт 792 | |||
| Финансовые расходы | Показывают все расходы по банковским и небанковским кредитам. Сюда не попадут проценты, подлежащие капитализации — финансо-вые расходы на создание квалифицированных активов. Например, проценты по кредитам на строительство основных средств. Также здесь осядут расходы на уплату вознаграждения по финансовой аренде и на выпуск, содержание и обращение собственных ценных бумаг | Оборот по Кт 95 "Финансовые расходы" в корреспонденции Дт792 | |||
| Расходы от участия в капитале | В этой строке размещаются расходы от инвестиций в дочерние, ассоциированные и совместные предприятия, которые учитывают по методу участия в капитале. Возникают они, когда объект инвестирова-ния несет убытки, а следовательно, балансовая стоимость инвестиций уменьшается на ту часть убытков, которая соответствует доле инвестора | Оборот по Кт 96 "Потери от участия в капитале" в корреспонденции Дт792 | |||
| Прочие расходы | Отражается, в частности, себестоимость реализованных фининвестиций, потери от неоперационных курсовых разниц, уценка необоротных активов и фининвестиций, списание основных средств и прочих необоротных активов | Оборот по Кт 97 "Прочие расходы" в корреспонденции Дт 793 "Результат прочей обычной деятельности" | |
| Финансовый результат до налогообложения: | |||
| -прибыль | 2190 (2195) + 2200 + 2220 +2240 - 2250 - 2255 - 2270 | Значение с «+» | |
| — убыток | Значение с «-» | ||
| Расходы (доход) по налогу на прибыль | Показывают налог на прибыль, рассчитанный по правилам П(С)БУ 17. То есть с учетом отсроченных налоговых активов и отсроченных налоговых обязательств. В дальнейшем расходы по налогу на прибыль вычитаются, а доходы — суммируются. Данные в ней придется зафиксировать только по итогам года | Дт субсчета 981 "Налог на прибыль от обычной деятельности" — расходы по налогу на прибыль Кт субсчета 981 — доходы по налогу на прибыль | |
| Прибыль (убыток) от прекращаемой деятельности после налогообложения | Показывают результаты операций от прекращаемой деятельности (см. п. 4 П(С)БУ 27). А именно — прибыль (убыток) от прекращаемой деятельности после налогооб-ложения и от переоценки необоротных активов и групп выбытия, которые образуют прекращаемую деятельность и оцениваются по чистой стоимости реализации. Отраженная в строке прибыль подлежит суммированию при расчете следующего показателя, а убыток — вычитанию | Аналитические данные по счетам: 71 "Прочий операционный доход", 74 "Прочие доходы", 94 "Прочие расходы операционной деятельности", 97 "Прочие расходы" | |
| Чистый финансовый результат: | |||
| —прибыль | 2290 (2295) +/- 2300 +/- 2305 | Значение с «+» | |
| —убыток | Значение с «-» |
II. СУКУПНИЙ ДОХІД
| Дооценка (уценка) необоротных активов | Приводится сумма дооценок основных средств и нематериальных активов, уменьшенная на суму проведен-ных уценок таких активов в течение отчетного периода, за минусом дооценок/уценок, отнесенных на финрезультат | Аналитические данные по счету 411,412 "Дооценка активов" | |
| Дооценка (уценка) финансовых инструментов | Отражают сумму изменения балансовой стоимости объектов хеджирования, определенную согласно п. 13 "Финансовые инструменты" | Аналитические данные по счету 413,414 "Дооценка активов", Прочий капитал в дооценках | |
| Накопленные курсовые разницы | Сумма курсовых разниц, которые, в соответствии с П(С)БУ 21 "Влияние изменений валютных курсов", отражаются в составе собственного капитала и признаются в прочем совокупном доходе. Напомним, по п. 9 названного П(С)БУ такими курсовыми разницами являются разницы, возникающие относительно фининвестиций в хозяйственные единицы за пределами Украины | Аналитические данные по счету 423 "Накопленные курсовые разницы" | |
| Доля прочего совокупного дохода ассоци-ированных и совместных предприятий | Отражают долю прочего совокупного дохода ассоциированных, дочерних или совместных предприятий, учет фининвестиций, который ведут по методу участия в капитале (например, часть дооценки необоротных активов, курсовых разниц) | Аналитические данные по счету 422 "Дополнительный капитал" |
| Прочий совокупный ДОХОД | Показывают суму прочего совокупного дохода, для отражения которого по признакам существенности нельзя было выделить отдельную статью, или который невозможно было включить в другие статьи этого раздела | Аналитические данные по счету 425 "Дополнительный капитал" | |
| Прочий сово-купный доход до налогооб-ложения | 2400+ 2405 + 2410+ 2415 + 2445 | ||
| Налог на приб-ыль, связанный с прочим совоку-пным доходом | Сумма налога на прибыль, связанного с прочим совокупным доходом. Заполняют по итогам года | ||
| Прочий совокупный доход после налогообложения | 2450 - 2455 | ||
| Совокупный доход после налогообложения | 2350 (2355) + 2460 |
Порядок составления раздела III «Элементы операционных расходов».
В разделе III формы № 2 приводят элементы операционных расходов (на производство и сбыт, управление и другие операционные расходы), которые были осуществлены предприятием в процессе своей деятельности в течение отчетного периода, т.е. все операционные расходы предприятия за отчетный период, которые отображены в разделе I формы № 2, а также и части расходов, которые на конец отчетного периода учитывается в балансе в составе незавершенного производства, в остатках готовой продукции и запасов (сырья, материалов и т. д.).
Расходы операционной деятельности, согл.з| п. 21 НП(С) БУ № 16, группируются по следующим экономическим элементам:
- материальные затрати;
- расходы на оплату труда;
- отчисление на социальные мероприятия;
- амортизация;
- другие операционные расходы.
Показатели раздела II формы № 2 формуються на основании данных аналитического учета по элементам операционных расходов.
Статья «Материальные затрати» (стр. 2500).
В этой строке отображается стоимость используемых в производстве (кроме продуктов собственного производства):
- сырья и основных материалов;
- покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий;
- топлива и электроэнергии;
- строительных материалов;
- запасных частей;
- тары и тарных материалов;
- вспомогательных и других материалов.
Статья «Затраты на оплату труда» (стр. 2505).
В этой строке отображаются расходы, связанные с оплатой труда всего персонала предприятия. В состав таких расходов включаются:
- заработная плата по окладам и тарифам;
- премии и поощрения, материальная помощь;
- компенсационные выплаты;
- оплата отпусков и другого неотработанного времени;
- другие расходы на оплату труда.
Статья «Отчисления на социальные мероприятия» (стр. 2510).
В этой строке отображаются расходы, связанные с отчислениями на социальные мероприятия. В состав таких расходов включаются:
- отчисление на единый социальный взнос;
- отчисление на индивидуальное страхование персонала предприятия;
- отчисление на других социальные заходи|.
Статья «Амортизация» (стр. 2515).
В состав амортизационных расходов включаются:
– сумма начисленной амортизации основных средств;
- сумма начисленной амортизации нематериальных активов;
- сумма начисленной амортизации других необоротных материальных активов.
Статья «Другие операционные расходы» (стр. 2520).
В состав других операционных расходов включаються:
- расходы, связанные с оплатой услуг банков, услуг связи;
- потери от операционных курсовых разниц;
- расходы на оплату услуг транспортных, страховых и других организаций;
- представительские расходы;
- суммы налогов, сборов и других предусмотренных законодательством платежей;
- другие расходы операционной деятельности, которые не вошли в состав расходов, отображенных в стр. 2500 – 2515 ф. № 2.
Статья «Всего» (стр. 2550). В этой строке отображается общая сумма всех элементов операционных расходов, показателей строк 2500 – 2520.