Права и обязанности аудитора
При проведении аудиторских проверок АО и ИА в праве: самостоятельно опред формы и методы аудита; проверять в полном объеме документацию связан с ФХД аудир.лица, а также факт. наличие любого им-ва учтенного в этой документации; получать у должностных лиц аудир. лица разъяснение в устной и письмен. формах по возникшим в ходе проверке вопросам; отказаться от аудитор проверке в след. случаях: непредставление аудир. лицом всей необходимой документации, выявление в ходе проверке обстоятельств оказывающих либо могущих отказать существенное влияние на мнение аудитора, а степень достоверности финн.отч. При проведении аудиторской проверке АО и ИА обязаны: осуществлять аудитор. проверку в соотв. с законодат. РФ; предоставлять по требованию аудир. лица инф; в срок установлен. договором передать аудитор. заключение аудир. лицу; обеспечивать сохранность док. аудир. лица.
Аудиторская проверка учета операций на расчетном счете.
При аудите банковских операций целью проверки явл: своевременность, законность, достоверность и целесообразность отражаемых на счетах банках, осуществляемых операций по поступлению и списанию ОС; проверка кол-ва открытых и участвующих в расчетных счетов, законность совершаемых операций по каждому открытому счету; обоснованность поступления и использование кредитов и займов и своевременность их погашение; проверка состояния расчетно- платежной дисциплины по заключенным договорам.
Основные этапы проверки: проверка факт. колич. Наличия открытых орг. Расчетных текущих и валютных счетов; все ли суммы приведены в выписки подтверждаются наличием правильно оформленным док. к сумме указанных в них; проверка своевременного зачисления и списания ср-в по счетам орг-ции в банке. Если в ходе проведения аудитор. проверке аудитор обнаруживает отсутствие оправдательного банковского документа или в кач-ве док будет присутствовать ксерокопия незаверенная печатью банка такая операция признана не законной.
Аудиторская проверка учета операций в кассе
При аудите касс. операций целью проверки явл: условное хранение, сохр денег и др. ценности в кассе и при доставке их из банка; установление порядка хранения чековых книжек, выписок из чеков и получения по ним денег; правил документального оформления операций по приходу и выдачу денег из кассы; лимита хранения наличных денег в кассе и выдача денег под отчет; своевременности и полноты оприходования полученных из банков денег; учет касс операций и ведение касс.кн. и кн. аналит учета по др. ценностям хранимым в кассе; использование по назначению получ по чекам из банков нал денег; полноты возврата в банк по окончанию раб. дня сверхлимитных ост.нал денег; наличия случаев выдачи нал денег посторонним лицам без оформления доверенностей. Источники информации: первичные док. по оформлению приема и выдачи нал денег; журнал регистрации расходных и приходных касс док.; первичные оправдат док к касс док; учетные регистры по сч 50,51,52,56 и др. Основным этапами проверки явл: инвентаризация факт ост нал денег в кассе и соотв его учетным данным по касс кн; проверка по ПКО и РКО полноты и своевременности оприходования и списания нал. Денег по касс кн.; проверка наличия оправдат док приходным и расходным ордерам; проверка законности совершенных хоз операц.; проверка итогов касс.кн. и др учетн регистров; обеспечение сохр д.с. при их получении доставки из банка, хранении и выдачи на п/п в соотв с требованиями рекомендаций МВД РФ по обеспеч сохр д.с.; проверка нал письмен. Договора о полн матер ответств с кассиром; проверка факт нал др. ценностей храниящиеся в кассе.
Аудит ОС.
При аудиторских процедурах операций с основными следует руководствоваться следующими нормативными документами:- ФЗ «О бухгалтерском учете»;- Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» - Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств;Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств «У аудируемого лица следует запросить следующие документы: - Бухгалтерский баланс - Главная книга; - Регистры бухгалтерского учета по счетам 01, 02, 03, 07, 08, 20, 25, 26. Акт о приеме-передаче объекта основных средств - Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств;акт о списании объекта основных средств - Инвентарная карточка учета объекта основных средств; инвентарная карточка группового учета объектов основных средств; договоры купли-продажи основных средств; первичные учетные документы, подтверждающие поступление объектов основных средств (накладные, акты приема-передачи).
Задачами:изучение состава и структуры, условий хранения и эксплуатации;подтверждение первичной
оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета, проверка правильности оформления и отражения в учете операций по движению основных средств, оценка начисленной амортизации и достоверности отражения ее в учете;
установление объемов выполненных ремонтов основных средств и правильности отражения соответствующих расходов в учете; подтверждение итогов проведенной в отчетном году переоценки основных средств, оценка качества проведенной инвентаризации.
Типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки операций по объектам основных средств, являются:несвоевременное оприходование объектов основных средств; неправильное исчисление первоначальной стоимости поступивших объектов основных средств; некорректная корреспонденция счетов при отражении операций по выбытию (списании, реализации по цене ниже остаточной стоимости и др.); неоприходование материальных ресурсов,остающихся при ликвидации объектов.
5.Аудит НМА. Целью аудита НМА является проверка достоверности бухгалтерской отчетности по разделу НМА и установления соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с НМА действующим в Российской Федерации нормативным документам. В ходе аудита НМА проверяются:.постановка контроля за наличием НМА (правильность отнесения объекта к нематериальным активам; проверка наличия и правильности документального оформления операций; правильность оценки НМА; инвентаризация НМА; соответствие отчетности данным синтетического и аналитического учета); ведение синтетического учета, налогообложение операций по поступлению и выбытию НМА (отражение операций поступления и выбытия НМА в регистрах синтетического учета; вопросы налогообложения операций при поступлении и выбытии НМА); начисление и отражение в учете амортизации по НМА (начисления амортизации; правильность расчетов амортизационных отчислений; отражение амортизационных отчислений в учете ). Ист инф: основные нормативные документы, регулирующие вопросы организации бухгалтерского учета и налогообложения НМА;положение об учетной политике организации;.регистры синтетического и аналитического учета НМА, используемые в организации;первичные документы по отражению операций с нематериальными активами; бухгалтерскую отчетность. Для проверки операций с НМА используются регистры синтетического и аналитического учета в зависимости от применяемых форм учета. Синтетический учет нематериальных активов при журнально-ордерной форме. НМА отражаются в Бухгалтерском балансе и Приложении к бухгалтерскому балансу. НМА показываются в балансе по остаточной стоимости (за исключением объектов, по которым в соответствии с установленным порядком погашение стоимости не проводится)
6.Аудит-ая проверка операций с производ-ми запасами.При проверки МПЗ аудитору необходимо руководствоваться следующими документами:ФЗ о бух учете,положение по ведению бух учета и отчетности,план счетов бух учета,метод укзания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств,ПБУ»учет МПЗ», унифицированные формы первичной учетной документации по учету МПЗ. Основные задачи проверки МПЗ сводятся к необходимости убеждения аудитора в:отражении в учете всех МПЗ перешедших в собственность п/п; отражение на забалансовых счетах всех МПЗ переданных п/п во владении или пользовании; наличие на п/п МПЗ которые данным бух учета должны быть в наличие; последовательность и применение учетной пол-ки в отношении выбранного метода учета МПЗ; в последовательности применения учетной политики в отношении метода отпуска МПЗ; последовательность и применение в учетной политике части выбора ед бух учета МПЗ; правильность и оформление отражения в учете операций по списанию МПЗ в случае их порчи,недостачи и хищения; в соответ-вии данных складского учета данным бух учета МПЗ; ведение аналит учета по местам хранения МПЗ; наличие договоров о полной материальной ответ-ти с кладовщиками; в правильности отражения и раскрытия бух отчетности ст-ти учетных МПЗ. Аудиторские процедуры: -инвентаризация МПЗ, -осмотр, -лабораторный контроль, -технологический контроль, -просмотр док-ов, -сравнение док-ов, -составление оборотной ведомости аналитического учета. Ошибки при учете МПЗ: -не включение в ст-ти мат-ых затрат и других затрат связанных с их изготовлением, -не соблюдение принятого в учетной политике способа списания МПЗ, -списание не оприходованных мат-ов, -списание мат-ов не предусмотренных сметой, -не соответ-вие данных складского и бух учета МПЗ, -не проведение инвентаризации МПЗ.
7. Аудиторская проверка расчетов по з/п. Документы: -ФЗ о бух учете, -положение по ведению бух учета и бух отчетности, -план счетов бух учета фин-хоз деят-ти п/п, -трудовой кодекс, -о порядке начисления среднего заработка, -%надбавки, -налоговый кодекс; -форма отчетности по НДФЛ. Задачи проверки: -соблюдение требований законд-ных и норм-ых актов о труде при расчетах с работниками, -наличие системных документов связанных с з/п, -правильность начисления з/п, -правильность исчисления удержаний из з/п, -своевременность выдачи з/п и депонирования невыплаченных в срок, -ведение аналит учета по з/п, -правильность определения налоговой базы для удержания НДФЛ, -наличие инвентаризации сверки расчетов по НДФЛ. Источники инфор-ции: - табель учета рабочего времени; -трудовой договор; -лицевые счета работников, -личные карточки, -налоговые карточки, -графики отпусков. Ошибки: -отсутствие документов; -несоблюдение требований трудового зак-ва, несоответствие формы и содержания системных и первичных док-ов установленных требований.
8.Аудит ГП и её продажи. К задачам поверки учета выпуска ГП может быть отнесена необходимость удостоверения в: -последовательности применения учетной пол-ки в части порядка отражения ГП; -правильности калькуляции с/с ГП и учета её формирования; -формирование нормативной с/с ГП и отражения её в учете; -правильность отражения в учете операций по формированию стоимости и списанию отгруженных товаров; -правил отражения ГП и товаров отгруженных в бух отчетности. Источники инфор-ции: -карточки и анализ счетов 40,43,45; -расчеты бухгалтерии; первичные документы на поступление на склад ГП; -товарные и товарно-транспортные накладные; -акты инвентаризации; -договора. Ошибки: -несвоевременное списание, отклонение фактической c/c ГП о плановой; -отражение на счете 41 ГП собственного изготовления реализуемой в розницу.
9.Аудит фин.результата. Целью проверки финансовых результатов является установление соответствия применяемой предприятием методики учета операций по формированию и использованию финансовых результатов нормативных документов, действующим в РФ. Основными задачами: Оценка соответствия бухгалтерской (финансовой) отчетности данным синтетического и аналитического учета составляющих конечного финансового результата; подтверждение соответствия оформленных предприятием бухгалтерских операций действующему законодательству в области бухгалтерского учета; проверка правильности формирования и отражения прибыли (убытка) от продаж;
проверка правильности формирования и отражения прибыли (убытка) от прочих доводов; проверка правильности формирования и использования чистой прибыли. Источниками информации: унифицированные документы, служащие основанием для отражения в учете; операций по реализации товаров (работ, услуг), и другие первичные документы, служащие основанием для одобрения и отражения в учете хозяйственных операций, связанных с формированием и использованием финансовых результатов; учетные регистры, используемые для отражения хозяйственных операций по учету •главная книга; бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. прибыли (убытка) от прочих доводов; проверка правильности формирования и использования чистой прибыли.
12.ЭТАПЫАУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ Этапы аудиторской проверки
Аудиторская проверка годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности состоит из следующих взаимосвязанных этапов:1..Предплановая (преддоговорная) деятельность; - назначение руководителя проверки; 2. Планирование аудита; - утверждение состава рабочей группы; 3. Проверка годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности; - проведение аудиторской проверки с оформлением рабочих документов аудитора в соответствии с внутрифирменными стандартами; 4. Завершение и оформление результатов аудита.
ЭТАП 1. Предплановая деятельность Это деятельность до момента получения заказа на проведение аудита. Например, незнакомый аудитору заказчик предлагает провести аудиторскую проверку бухгалтерской отчетности за год и при этом сам определяет сроки проведения проверки и дату предоставления аудиторского отчета и заключения, то аудитор, прежде чем принять заказ, обязан тщательно проанализировать, может ли он в установленные сроки предоставить данную аудиторскую услугу. Только в этом случае гарантируется соблюдение принципа добросовестности при проведении проверки.
ЭТАП2. Планирование аудита
Планирование - один из важнейших этапов аудита, так как без разработки общей стратегии и детального подхода невозможен качественный аудит.
Планирование проверки годовой бухгалтерской отчетности включает:
а) планирование проверки по существу – составление комплекса вопросов, включая перечень статей баланса, по которым проводится проверка;
б) планирование персонального состава, т.е. кто именно проверяет отдельные участки;
в) составление календарного графика проверки, т.е. когда и с какими затратами времени будут проводиться отдельные аудиторские процедуры. ЭТАП3. Проверка финансовой отчетности Во время проверки отчетности члены аудиторской группы проводят указанные в плане и программе аудита проверочные процедуры. Эти процедуры выполняются в соответствии с требованиями правил (стандартов) аудиторской деятельности: -сбор и оценка аудиторских доказательств; -оценка результатов выборки и распространение ее результатов на проверяемую совокупность; -исследование необычных отклонений показателей бухгалтерской отчетности; -проверка достоверности начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности; -получение и рассмотрение заключения эксперта; -отражение выполнения аудиторских процедур и их результатов; -оценка уровня существенности и аудиторского риска в ходе выполнения конкретных аудиторских процедур; -установление соответствия финансовых и хозяйственных операций применяемому законодательству; -получение доказательств; - проверка существования какого-либо серьезного сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности для подготовки бухгалтерской отчетности клиента; -проверка и оценка полноты и правильности раскрытия в отчетности операций со связанными сторонами; -проведение аудита в среде компьютерной обработки данных; -оценка риска искажения бухгалтерской отчетности и корректировка проводимых процедур.
13.Аудиторское заключение – официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.Заключение аудиторской организации по результатам проверки годовой отчетности является неотъемлемым элементом годовой бухгалтерской отчетности для предприятий, подлежащих в соответствии с действующим законодательством обязательному аудиту.Аудиторское заключение составляется в соответствии с требованиями, сформулированными Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010). «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности», Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010). «Модифицированное мнение в аудиторском заключении», Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 3/2010). «Дополнительная информация в аудиторском заключении».По результатам проведенного аудита аудиторская организация должна выразить в аудиторском заключении мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, сформированное на основе полученных аудиторских доказательств.Аудиторское заключение подготавливается в количестве экземпляров, согласованном аудиторской организацией и аудируемым лицом, причем аудиторская организация и аудируемое лицо должны получить не менее чем по одному экземпляру аудиторского заключения с прилагаемой бухгалтерской отчетност
10.АУДИТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИАудит финансовой отчетности является обязательной ежегодной процедурой аудиторской проверки.Источники инф: Бухгалтерский баланс; отчет о прибылях и убытках; отчет об изменениях капитала; отчет о движении денежных средств; приложение к бухгалтерскому балансу; отчет о целевом использовании полученных средств пояснительная записка. При изучении состава и содержания форм бухгалтерской отчетности организации выясняются их соответствие требованиям нормативных документов, наличие всех установленных форм, полнота их заполнения, присутствие всех необходимых реквизитов, осуществляется арифметический контроль показателей и проверяется их взаимозависимость. Целесообразно проконтролировать соответствие данных по всем счетам главной книги показателям бухгалтерской отчетности. Ошибками, которые могут быть обнаружены при аудите годовой бухгалтерской отчетности являются: арифметические ошибки при подсчете показателей отчетности, показатели отчетности не подтверждены результатами инвентаризации, отсутствует взаимоувязка отдельных показателей различных форм отчетности, неполно или неправильно заполнены обязательные реквизиты отчетности, неправильно сформированы данные строк годовой бухгалтерской отчетности; нарушен порядок
14ПЛАНИРОАНИЕ АУДИТА. Планирование - один из важнейших этапов аудита, так как без разработки общей стратегии и детального подхода невозможен качественный аудит.
Планирование проверки годовой бухгалтерской отчетности включает:
а) планирование проверки по существу – составление комплекса вопросов, включая перечень статей баланса, по которым проводится проверка;
б) планирование персонального состава, т.е. кто именно проверяет отдельные участки;
в) составление календарного графика проверки, т.е. когда и с какими затратами времени будут проводиться отдельные аудиторские процедуры. Планирование аудита подразделяется на: -предварительное планирование, -подготовку и составление общего плана и программы аудита.
Основные работы по планированию аудита проводятся после согласия аудитора на выполнение договора. Планирование проверки годовой бухгалтерской отчетности является непрерывным процессом.
Аудитор обязан внести в план проверки необходимые изменения, если: -заказчик предоставил неточные сведения о положении дел, что привело к изменению узловых позиций проверки; -обнаружены существенные ошибки, и необходимо провести дополнительные проверочные процедуры; -задержки по вине заказчика привели к изменению сроков проведения проверки годовой бухгалтерской отчетности. По итогам предварительного планирования аудиторская фирма окончательно решает вопрос о возможностях проведения аудита и заключения договора, определяет количественный и качественный состав группы специалистов для проведения аудита, а также стоимость аудиторских услуг.
После написания письма на проведение аудиторской проверки аудиторская организация и предприятие заключают договор на оказание аудиторских услуг.
21.Аудиторская проверка удержаний из з/п. Задание: - проверить правильность начисления и выплаты заработной платы, расчета удержаний из заработной платы; - проверить правильность начисления и уплаты НДФЛ, а также ЕСН; - провести сверку данных расчетной ведомости, платежной ведомости и РКО и бухгалтерских регистров; - сформулировать выводы для отчета аудитора.
23.Проверка учета займов и кредита. Акты:№5 ПБУ «Учет займов и кредитов» №6 письмо кредита»о порядке отражения в бух учете и отчетности операций по денежному кредиту». Задачи проверки: -правильность отражения в учете получения и возврата займа и кредита; -правильность формирования и учета затрат связанных с получением и использованием кредита и займа; -в соответствии с условием договора начисление % и отражение их в учете; -правильность отражения заемных обязательств и полнота раскрытия информ в бух отчетности; -своевременность проведении инвентаризации заемных средств; -ведение аналитического учета по займам и кредитам. Источники информ: -карточка и анализ счетов 66,67; -договора по займам и кредитам. Ошибки: -отнесение % не на операционные расходы, а на расходы по обычным видам деят-ти; -отнесение на текущее расходы % по кредиту полученному для приобретения инвестиционного актива; -отнесение % по кредиту на стоимость МПЗ после их оприходования.
15.Аудиторская проверка затрат п/п. Целью аудиторской проверки затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции является установление соответствия применяемого порядка учета и налогообложения указанных операций нормативным документам Российской Федерации, установление обоснованности формирования и правильности учета издержек производства. задачи: -оценить обоснованность применяемого метода учета затрат, варианта сводного учета затрат, методов распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов; -подтвердить достоверность оформления и отражения в учете прямых и накладных (косвенных) расходов; -оценить качество инвентаризаций незавершенного производства; -произвести арифметический контроль показателей себестоимости по данным сводного учета затрат на производство. Источники информации: Положение об учетной политике; карточки; разработочные таблицы (по распределению заработной платы, отчислений ЕСН, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств, нематериальных активов); ведомости распределения опр и охр расходов; расходов на содержание и эксплуатацию оборудования; листки-расшифровки, справки-расчеты о распределении расходов будущих периодов; акты (ведомости) инвентаризации незавершенного производства; ведомости сводного учета затрат на производство; учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 20, 23, 21, 25, 26, 28, 29, 97, 96 и др., Главная книга, баланс и др. Типичные ошибки, выявляемые в ходе проверки затрат на производство: -несоответствие применяемого метода учета затрат, зафиксированному в учетной политике; -неправильное формирование расходов по бартерным (товарообменным) сделкам; -расходы организации не соотнесены с доходами; -неправильная оценка остатков незавершенного производства; -неправильное разграничение расходов по отчетным периодам; -необоснованное (без документального оформления) включение в себестоимость отдельных видов затрат.
16.Аудит расчетов с подотчетными лицами. Аудитор должен убедиться в: -наличие оснований для выдачи денежных сумм подотчет; -отсутствие выдачи подотчетных сумм лица не отчитавшихся за подотчетные суммы выданные ранее; -правильность оформления авансовых отчетов и в своевременности предоставления их в бухгалтерию; -полноте приложенных к авансовым отчетам первичных документов; -в правильности возмещения командировочных расходов; -в полноте, своевременности и в правильности возврата в кассу неизрасходованных подотчетных сумм; -в правильности отражения в учете списания подотчетных сумм с подотчетных лиц; -ведение аналитического учета в размере каждого подотчетного лица; -правильность отражения бух отчетности задолженности по расчетам с подотчетными лицами. Источники информ: -карточки и анализ счета 71; -авансовые отчеты с первичными документами; -командировочные удостоверения; -приказы о выдаче денег подотчет; -служебные задания и отчеты о их выполнении. Ошибки: -выдача подотчетных сумм без основания; -выдача подотчетных сумм не отчитавшимися заранее полученные суммы; -систематическая выдача подотчетных сумм без производственной необходимости с последующим возвратом в кассу; -не истребование подотчетных сумм не отчитавшихся в установленный срок; -отсутствие командировочных удостоверений; -отсутствие в командировочных удостоверениях отметки «прибыл» «убыл»; -возмещение командировочных расходов всех установленных норм без основания.
проверка расчетов с дебиторами и кредиторами.
Аудитор должен убедиться в: -в наличии купли-продажи в соответствии их содержания и оформления требования ГК РФ; -своевременности и правильности отражения на расчетах с поставщиками и подрядчиками сумм по претензиям; -своевременности и полноте проведения инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами; -правильности отражения информации о расчетах с дебиторами и кредиторами бух отчетности. Источники информ: -карточки и анализ счетов 60,62,76; -счета и счет-фактуры; -книга покупок; -книга продаж; -договора купли-продажи; -акты инвентаризации расчетов. Ошибки: -несвоевременное списание задолженности с истечение сроком исковой давности; -не проведение инвентаризации расчетов; -не соответствие ГК РФ договоров с дебиторами и кредиторами.
18.Формирование расходов. Задачи: -обоснованность отнесения расходов к расходам по обычным видам деят-ти; -формирование обычных расходов по статьям затрат; -обоснованность отнесения затрат к расходам будущих периодов; правильность определения периода к которому они относятся; -ведение аналитического учета по видам затрат и выпускаемой продукции; -правильность отражения обычных и прочих расходов п/п бух отчетности. Источники информ: -сырье, мат-лы,полуфабрикаты входящие в состав незавершенного произ-ва; карточки и анализ счетов 20-29,44,91,99; -лимотно-заборные карты; путевые листы; -табели учета использования рабочего времени; -расчетные ведомости; авансовые отчеты; -акты инвентаризации. Ошибки: -отражение в учете расходов не имеющих документального подтверждения; -списания на расходы затрат по выполненным п/п работам; -списание на расходы п/п мат-ов по мере их потреблению минуя счета запасов.
19.Формирование доходов. Аудитор должен убедиться в: -правильности определения предметов деят-ти п/п; -в соответствии признанных и отраженных в учете доходов от обычных видов деят-ти,условие договоров с покупателями; -обоснованности отнесения доходов к доходам будущих периодов; -в правильности оценки активов полученных безвозмездно; -в правильности отражения в бух отчетности информ об обычных и прочих доходах и полноте её раскрытия. Источники информ: -товарные и товарно-транспортные накладные; -накладные на отпуск материалов на сторону; -счет-фактура; -книга продаж; -договора с покупателями и заказчиками; -карточки и анализ счетов 90,91,98,99. Ошибки: -не полное отражение фактов продаж; -не своевременное признание доходов; -не отражение в составе прочих доходов прибыли,причитающихся по итогам выполнения договора о совместной деят-ти
24.План и программа аудита. Общий перечень объектов проверки (планируемых видов работ) при составлении общего плана аудиторской проверки может иметь следующий вид: -учредительные и другие общие документы организации (устав, лицензии, приказы, распоряжения, служебные записки, штатное расписание и т.п.); -учетная политика предприятия; -основные средства; -нематериальные активы; -производственные запасы; -расчеты по оплате труда; -затраты на производство; -готовая продукция, товары и реализация; -денежные средства; -расчеты (с покупателями, с поставщиками, с бюджетом и внебюджетными фондами, с прочими дебиторами и кредиторами); -финансовые результаты и использование прибыли; -капитал и резервы; -кредиты и финансирование; -учет по забалансовым счетам; -бухгалтерская отчетность и приложения. Программа аудита.Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита. В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов.
Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.
25.Аудит расчетов с поставщиками и покупателями. Основными задачами при аудите расчетов с поставщиками и покупателями являются: -установление реальности дебиторской и кредиторской задолженности; -проверка наличия просроченной дебиторской и кредиторской задолженности; -установление дебиторской и кредиторской задолженности, по которой прошел срок позывной давности; - проверка списания задолженности, срок позывной давности, по которой прошел; -проверка правильности учета дебиторской и кредиторской задолженности в зависимости от принятого метода определения реализации и видов реализации; -проверка правильности и обоснованности списания задолженности.Источниками информации для поведения аудита расчетов поставщиками, покупателями из заказчиками, дебиторами и кредиторам являются: -регистр синтетического учета и отчетность (баланс (ф. № 1), главная книга) - регистры синтетического и аналитического учета расчетов.Первичные документы по учету расчетов (накладные, счета-фактуры, договора и др.).
Эти основные вопросы аудитор должен изучить, дать им оценку, высказать суждение в аудиторском заключении и сделать предложения по выявленным нарушения и отступлениям от установленных правил учета.Притензии. Счета 73, 94 и др. - проверка своевременности предъявления претензий вследствие нарушения договорных обязательств, за пропажу и недостачу груза в пути и т.д. выяснение своевременности принятых мер по возмещению нанесенного ущерба, проверка обоснованности претензий, подтверждение законности списания претензионных сумм на издержки производства и финансовые результаты; проверка расчетов по недостачам, растратам и хищениям; установление соблюдению сроков, порядка рассмотрения случаев недостач, потерь и растрат; проверка правильности оформления материалов о претензиях по недостачам, потерям и хищениям; изучение причин, вызвавших недостачи, растраты и хищения; проверка, по всем ли дебиторам (должникам) имеются обязательства о погашении задолженности или исполнительные листы, систематически ли поступают суммы и погашение задолженности, какие меры принимаются к должникам, от которых прекратились поступления денег, и т.п.
22.АУДИТ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ При аудиторской проверке правильности ведения учетной политики рассматриваются следующие вопросы: - наличие и качество содержания внутреннего приказа об учетной политике; - соответствие учетной политики Плану счетов бухгалтерского учета в страховых организациях и правилам бухгалтерского учета, изложенным в инструкциях; - обеспечение выполнения принципиальных положений бухгалтерского учета; - целесообразность и правомерность применения способов бухгалтерского учета, закрепленных в учетной политике; - последовательность применения учетной политики; - соответствие учетной политики условиям хозяйственной деятельности и совершению страховых, инвестиционных операций.
бухгалтерского учета; - целесообразность и правомерность применения способов бухгалтерского учета, закрепленных в учетной политике; - последовательность применения учетной политики; - соответствие учетной политики условиям хозяйственной деятельности и совершению страховых, инвестиционных операций.
.