Методические указания по выполнению практического занятия № 40
Тема: Учет финансовых вложений. Решение задач
Раздел 2. Бухгалтерский учет имущества организации
Тема 2.2. Учет долгосрочных инвестиций и финансовых вложений.
ЦЕЛЬ занятия:
Обучающая: способствовать приобретению практических знаний и навыков относительно учета финансовых вложений и ценных бумаг, отражение движения финансовых вложений в бухгалтерских проводках
Литература
| Основная: - Гражданский кодекс РФ от 30.11.1994 N 51-ФЗ - Налоговый кодекс РФ от 31.07.1998 N 146-ФЗ - Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 N 195-ФЗ (ред. от 27.12.2018, с изм. от 18.01.2019); - Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ; - Федеральный закон "О рынке ценных бумаг" от 22.04.1996 N 39-ФЗ; - Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утв. приказом Министерства финансов РФ от 29.07.1998 г. № 34н; - ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. Приказом Минфина РФ от 06.10.08 № 106н; - Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02): утверждено приказом Министерства финансов РФ от 10.12.2002 № 126н; - План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению утвержден Приказом МФ РФ от 31.10.2000г. № 94н | Дополнительная: Гомола А.И. Бухгалтерский учет: учебник для студ.учрежденийсред.проф.образования/Гомола А.И., Кириллов В.Е., Кириллов С.В. – 12-е изд., стер. – М.: Издательский центр «Академия», 2015. – 480 стр.; - Лебедева Е.М. Бухгалтерский учет: учебное пособие для студ. СПО (рекомендовано ФИРО). – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Академия, 2012. – 2012. – 304 с.; - Лебедева Е.М. Бухгалтерский учет: практикум для студ. СПО (рекомендовано ФИРО). – 5-е изд., стер. – М.: Академия, 2013. – 176 с.; 10000 и одна проводка: практическое руководство по корреспонденции счетов, учету и документированию хозяйственных операций / под общ. ред. Г.Ю. Касьяновой. – 8-е изд., перераб. и доп. – М.: АБАК, 2015. – 864 с. |
Ход выполнения занятия:
Задание № 1
Время выполнения: 15 минут
Количество баллов: 0,5 балл.
1.1. Дайте ответ на тесты:
1. Выберите счета бухгалтерского учета, на которых ведется учет финансовых вложений
А) 58,55,43,76; Б) 58,55,76,08; В) 58,55,76; Г) 58,55,01,08.
2. Начислены проценты по облигациям за квартал, номинальная стоимость которых 90 000 рублей, годовая процентная ставка – 22%. Выберите правильную запись на счетах бухгалтерского учета.
А) Дт 91/2 Кт 60 – 4950 руб.; Б) Дт 76 Кт 91/2 – 4950 руб.;
В) Дт 91/2 Кт 76 – 19800 руб. Г) Дт 91/2 Кт 58 – 19800 руб.
3. Согласно учетной политике предприятия уровень существенности установлен в размере 3%. При покупке облигаций дополнительные расходы по их приобретению составили 4000 рублей, а стоимость приобретения – 300 000 рублей. Какой записью на счетахбухгалтерского учета можно отразить дополнительные расходы по приобретению ценных бумаг?
4. Закончите фразу: Выбытие финансовых вложений происходит в результате….
5. Какие варианты оценки ценных бумаг используются в бухгалтерском учете при их реализации?
6. Ценная бумага выполняет ряд общественно значимых функций:
А) перераспределяет денежные средства (капиталы) между отраслями и сферами экономики, территориями и странами;
Б) предоставляет определенные дополнительные права ее владельцам, помимо права на капитал, например, право на участие в управлении, право на первоочередное получение соответствующей информации и т.п.;
В) обеспечивает получение дохода на капитал и (или) сохранение и возврат самого капитала.
Г) все выше перечисленное.
7. По видам эмитентов ценные бумаги классифицируются:
А) государственные, муниципальные, ценные бумаги коммерческих организаций;
Б) государственные, банковские, ценные бумаги коммерческих организаций;
В) муниципальные, банковские, ценные бумаги коммерческих организаций.
8. На какие две группы подразделяются облигации по сроку обращения?
9. Номинальная стоимость облигаций – 100 000 рублей, покупная стоимость – 120 000 рублей. Рассчитайте годовой доход по облигациям, если процентная ставка составляет 15%.
10. Какой записью на счетах бухгалтерского учета отражается операция по списанию разницы между покупной и номинальной стоимостью облигаций?
Задание № 2
Время выполнения: 45 минут
Количество баллов: 4,5 балл.
Практическая часть. Решение задач по учету финансовых вложений и ценных бумаг
Последующая оценка финансовых вложений
Увеличение стоимости, финансовых вложений, например, прирост стоимости акций какой-либо другой организации, принадлежащих данной организации и котирующихся на фондовой бирже, отражается в бухгалтерском учете записью:
Дебет сч. 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-1 «Паи и акции»
Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы»
Снижение стоимости финансовых вложений (тех же акций) отражается в бух. учете записью:
Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».
Кредит сч. 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-1 «Паи и акции».
В случае, если по объекту финансовых вложений, ранее оцениваемому по текущей рыночной стоимости, на отчетную дату текущую рыночную стоимость невозможно определить, такой объект финансовых вложений отражается в бухгалтерской отчетности по стоимости его предыдущей оценки.
2.1.1. Организация имеет на балансе акции РАО «Газпром». По состоянию на 01.01.20хх г. стоимость данных акций составляет 30 400 руб. Учетной политикой организации предусмотрена ежемесячная корректировка оценки финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость. По состоянию на 31.01.20хх г. рыночная стоимость акций РАО «Газпром» составляет 30 700 руб., а по состоянию на 28.02.20хх г. – 29 800 руб.
По состоянию на 01.02.20хх г. данные активы должны быть отражены в отчетности по стоимости 30 700 руб. В бухгалтерском учете будут сделаны записи:
| Дата | Содержание операции | Д-т | К-т | Сумма, руб. |
| 31.01.хх г. | ||||
| 28.02.хх г |
Финансовые вложения второй группы (по которым не определяется текущая рыночная стоимость) отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости.
Исключение из этого правила возможно в двух случаях:
· когда первоначальная стоимость долговых ценных бумаг отличается от их номинальной стоимости;
· когда произошло обесценение финансовых вложений.
По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, разрешается разницу между первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере начисления по ним причитающегося дохода относить на финансовые результаты в составе прочих доходов и расходов.
2.1.2. Организация приобрела облигации. Фактические затраты на их приобретение – 76 000 руб. Номинальная стоимость приобретенных облигаций составляет 100 000 руб. Срок обращения облигаций — 3 г.
| №п | Содержание операции | Д-т | К-т | Сумма, руб. |
В результате к моменту погашения облигаций они будут отражены на счете 58-2 «Долговые ценные бумаги» в оценке по их номинальной стоимости.
2.1.3. О рганизация приобрела облигации. Фактические затраты на их приобретение – 150 000 руб. Номинальная стоимость приобретенных облигаций составляет 110 000 руб. Срок обращения облигаций – 4 года.
| №п | Содержание операции | Д-т | К-т | Сумма, руб. |
2.1.4. Организация за счет заемных средств приобретает через посредника на вторичном внебиржевом рынке 100 простых акций 2-й эмиссии эмитента "А".
Договорная стоимость акций составляет 100 000 руб., вознаграждение посредника - 1800 руб., включая НДС - 20%, затраты по перерегистрации акций в реестре акционеров относятся за счет покупателя и составляют 900 руб., включая НДС - 20%.
Заем взят 1 января 20_ года на три месяца, договор купли-продажи заключен и оплачен в январе того же года, тогда же подписан акт приема-передачи услуг посредника (оплачены в апреле) и оплачены услуги специализированного регистратора. Запись в реестре акционеров сделана 3 февраля 20_ года. Проценты по займу в размере 1500 руб. должны уплачиваться ежемесячно в последний день месяца (фактически были оплачены 5 февраля 20_ года).
В бухгалтерском учете операции, связанные с приобретением акций (формирование их стоимости), отразятся следующим образом.
| Дата | Содержание операции | Д-т | К-т | Сумма, руб. |
| Январь | ||||
Покупка ценных бумаг
При приобретении ценных бумаг за плату, в их первоначальную стоимость включаются:
· суммы, уплаченные продавцу;
· стоимость информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением этих бумаг;
· вознаграждение посредникам;
· иные затраты, непосредственно связанные с покупкой бумаг.
В этот список не включены проценты по займам, полученные на приобретение ценных бумаг (п. 3.2 приказа Минфина от 15 января 1997 г. № 2). С 1 января 2003 г. проценты по таким займам не увеличивают стоимость финансовых вложений (ценных бумаг), отраженных на балансовом счете 58 "Финансовые вложения". Они должны быть отнесены к операционным расходам (субсчет 91/2 "Прочие расходы").
Исключение составляет лишь тот случай, когда полученный заем компания использует для предварительной оплаты. Тогда на сумму процентов необходимо увеличивать дебиторскую задолженность (п. 15 ПБУ15/01). Но делать это нужно до того, как бумаги приняты к учету. Также в затраты на покупку ценных бумаг не входят общехозяйственные расходы (если только они напрямую не связаны с этой покупкой).
2.2.1. Организация приобрела 100 облигаций сторонней организации. Цена каждой облигации — 450 руб. Брокерская комиссия составила 540 руб. (в том числе НДС — 90 руб.).
Бухгалтер должен сделать проводки:
| №пп | Содержание операции | Д-т | К-т | Сумма, руб. |
В соответствии с Налоговым кодексом РФ ценные бумаги НДС не облагаются, поэтому отражать входящий НДС по ним не нужно.