Понятие «Субъект малого предпринимательства».
Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета и отчетности на малых предприятиях.
На всей территории нашей страны действуют единые правила бухгалтерского учета. Нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету вправе издавать только федеральные органы законодательной и исполнительной власти. Правовое регулирование бухгалтерского учета осуществляется только федеральными законами и федеральными подзаконными нормативно-правовыми актами.
Основы нормативно-правового регулирования установлены Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Особенности ведения бухгалтерского учета субъектами малого предпринимательства регулируются несколькими положениями вышеуказанного закона: п. 3 ст.4, согласно которому организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения (а в большей своей части – это субъекты малого бизнеса), освобождаются от ведения бухгалтерского учета за исключением бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов; п.2 ст.5, в котором указывается, что в нормативных актах и методических указаниях должна предусматриваться упрощенная система бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства. Во исполнение указанной правовой нормы приказом Минфина России от 21 декабря 1998 г. № 64н были утверждены Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства. В них утверждены рекомендованный план счетов, формы бухгалтерского учета и ряд других моментов, имеющих важное значение для организации и ведения бухгалтерского учета на малых предприятиях.
До 1 января 2008 г. вопросы поддержки и развития малого бизнеса регулировались Федеральным законом от 14.06.1995 № 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" (далее - Закон N 88-ФЗ). Однако с 1 января 2005 г. из Закона был исключен целый ряд статей, в результате чего он стал носить формальный характер, сохранив в себе по большей части декларативные принципы. Таким образом, отсутствие реального нормативного регулирования поддержки такого важного сектора экономики, как малый и средний бизнес, существенно ограничивает его развитие в целом. В свете этого был принят Федеральный закон от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" (далее - Закон N 209-ФЗ), вступивший в силу с 1 января 2008 г. и признающий утратившим силу положения Закона N 88-ФЗ.
Особенности нормативно-правового регулирования предусматриваются и в Положениях по бухгалтерскому учету. Например, субъекты малого предпринимательства вправе не применять при ведении бухгалтерского учета и составлении бухгалтерской отчетности следующие положения по бухгалтерскому учету:
- ПБУ 8/01 Условные факты хозяйственной деятельности (п. 2 настоящего положения) за исключением субъектов малого предпринимательства – эмитентов публично размещаемых ценных бумаг;
- ПБУ 12/2000 Информация по сегментам (п.3 названного положения);
- ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль (п.2 названного положения);
- ПБУ 11/2008 Информация о связанных сторонах (п.3 названного положения);
- ПБУ 1/98 Учетная политика организации (п.3 настоящего положения) в части раскрытия учетной политики, если субъект малого предпринимательства не публикует полностью или частично свою бухгалтерскую отчетность.
Так же приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности» предусмотрены особенности составления бухгалтерской отчетности субъектами малого предпринимательства.
Критерии отнесения хозяйствующих субъектов к малым предприятиям.
Согласно п.1 ст.3 Закона № 209-ФЗ субъекты малого и среднего предпринимательства - хозяйствующие субъекты (юридические лица и индивидуальные предприниматели), отнесенные в соответствии с условиями, установленными настоящим Федеральным законом, к малым предприятиям, в том числе к микропредприятиям, и средним предприятиям. Таким образом, для признания субъектом малого предпринимательства лицо должно удовлетворять всем условиям установленным ст.4 вышеуказанного закона:
1) Субъектный состав. Субъектом малого предпринимательства могут быть признаны:
- Коммерческие организации;
- Потребительские кооперативы;
- Индивидуальные предприниматели;
- Крестьянские (фермерские) хозяйства.
Некоммерческие организации, государственные и муниципальные унитарные предприятия не могут быть признаны субъектами малого предпринимательства.
2) Официальная регистрация деятельности. Лицо должно быть зарегистрировано в установленном законом порядке:
- Коммерческая организация и потребительский кооператив должны быть внесены в Единый государственный реестр юридических лиц;
- Индивидуальные предприниматели и крестьянские (фермерские) хозяйства должны быть внесены в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей;
Необходимо отметить, что в соответствии с Законом № 209-ФЗ для получения статуса субъекта малого предпринимательства нет необходимости дополнительной регистрации в каком-либо реестре.
3) Состав участников (учредителей). Суммарная доля участия в уставном (складочном) капитале (паевом фонде):
- Российской Федерации;
- Субъектов Российской Федерации;
- Муниципальных образований;
- Иностранных юридических лиц;
- Иностранных граждан;
- Общественных и религиозных организаций (объединений);
- Благотворительных и иных фондов
не должна превышать 25%.
Указанное правило не распространяется на хозяйствующие субъекты, созданные в форме акционерных инвестиционных фондов и паевых инвестиционных фондов. Кроме того, суммарная доля участия одного или нескольких юридических лиц, не являющихся субъектами малого и среднего предпринимательства, также не должна превышать 25%.
4) Экономические показатели. До 1 января 2010 г. существует только один экономический показатель – это средняя численность работников за предшествующий календарный год:
- Для средних предприятий – от 101 до 250 человек;
- Для малых предприятий – до 100 человек (включительно);
Причем среди малых предприятий законодатель выделил микропредприятия, средняя численность работников которых составляет до 15 человек. Средняя численность определяется с учетом всех работников, в том числе работников, работающих по гражданско-правовым договорам или по совместительству с учетом реально отработанного времени, работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений хозяйствующего субъекта. Порядок определения средней численности работников установлен Постановлением Росстата от 9 октября 2006 г. № 56.
С 1 января 2010 г. добавятся еще два показателя:
1. Выручка от реализации товаров (работ, услуг), определяемая в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.
2. Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.
Эти показатели, определяемые в соответствии с законодательством РФ о бухучете, за предшествующий календарный год не должны превышать предельные значения, установленные Правительством Российской Федерации. Предельные значения показателей отданы на усмотрение Правительства РФ, которое будет своим постановлением определять их для каждой категории субъектов малого и среднего бизнеса. Постановлением Правительства Российской Федерации № 556 от 22 июля 2008 установлены следующие предельные значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) за предшествующий год без учета налога на добавленную стоимость для следующих категорий субъектов малого и среднего предпринимательства: для микробизнеса - 60 млн руб., для малого бизнеса - 400 млн руб., для среднего бизнеса - 1 млрд руб.
Предельные значения активов будут устанавливаться Правительством РФ один раз в пять лет с учетом данных сплошных статистических наблюдений за малыми и средними предприятиями.
Таким образом, до 1 января 2010 г. для признания лица субъектом малого предпринимательства не установлен стоимостной барьер.
Категория субъекта малого или среднего предпринимательства изменяется только в случае, если предельные значения выше или ниже предельных установленных значений средней численности и показателей выручки в течение двух календарных лет, следующих один за другим.
Вновь созданные организации и зарегистрированные индивидуальные предприниматели могут быть отнесены к субъектам малого и среднего предпринимательства в течение года, в котором они зарегистрированы, если перечисленные выше показатели не превышают предельных значений со дня их регистрации.