Основные задачи и принципы налогового учета
Как учетная система налоговый учет имеет свои объекты, цель, задачи и принципы.
Объектами налогового учета являются хозяйственные операции, осуществленные налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, формирующие или оказывающие влияние на формирование доходов и расходов для целей налогообложения прибыли.
Цель налогового учета состоит в формировании полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.Таким образом, цель налогового учета определяется интересами пользователей информации.
Внутренним пользователем информации является администрация организации. По данным налогового учета внутренние пользователи могут проанализировать расходы, которые не учитываются для целей налогообложения (например, расходы в виде сумм материальной помощи). Уменьшая такие расходы можно оптимизировать налогооблагаемую прибыль.
Внешними пользователями информации, формируемой в системе налогового учета, являются прежде всего налоговые службы и консультанты по налоговым вопросам. Налоговые органы должны производить оценку правильности формирования налоговой базы, налоговых расчетов, осуществлять контроль за поступлением налогов в бюджет. Консультанты по налоговым вопросам дают рекомендации по минимизации налоговых платежей. Определяют направления налоговой политики организаций.
Для выполнения функций и задач, стоящих перед налоговым учетом, налоговым законодательством определены специальные приемы и способы, образующие методологию налогового учета.
К методам ведения налогового учета следует отнести:
· введение специальных показателей налогового учета, рассчитываемых на базе данных бухгалтерского учета;
· установление методики формирования налоговых показателей;
· определение способов ведения налогового учета;
· установление специальных форм регистров налогового учета и других форм налогового учета.
Методология налогового учета раскрывается в учетной политике для целей налогообложения.
Под у четной политикой организации для целей налогообложения следует понимать принятую совокупность методических и организационно-технических способов ведения налогового учета имущества, хозяйственных операций, доходов и расходов с целью формирования достоверной информации о налоговых обязательствах.
В процессе формирования учетной политики обосновываются и устанавливаются организационно-методические аспекты ведения налогового учета:
· порядок организации раздельного бухгалтерского учета по видам деятельности, осуществляемой налогоплательщиком;
· принципы и порядок организации налогового учета видов деятельности, осуществляемой налогоплательщиком;
· способы ведения налогового учета;
· технология обработки налоговой информации;
· формы аналитических регистров налогового учета и другие аспекты, необходимые для ведения налогового учета;
· организация документооборота, порядок хранения документов налоговой отчетности и регистров налогового учета.
Учетная политика организации для целей налогообложения должна содержать три основных момента:
1. Организационно-технические вопросы:
· организация ведения налогового учета (силами работников бухгалтерии; путем создания отдельного специализированного подразделения; аутсорсинг и т.п.);
· разработка системы налоговых регистров для расчета налога на прибыль организаций;
· разработка системы документооборота для заполнения налоговых регистров и т.д.
Если у организации-налогоплательщика есть филиалы, представительства или другие обособленные подразделения, то в ее учетной политике следует предусмотреть целый ряд вопросов, касающихся взаимодействия между головной организацией и ее подразделениями:
· сроки представления данных в головную организацию;
· порядок уплаты налогов;
· порядок ведения книг покупок и продаж;
· порядок выставления счетов-фактур и т.п.;
2. Выбор способа налогового учета из нескольких возможных. Это самая главная часть налоговой учетной политики.
Сравнительная характеристика правил бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов
Порядок ведения налогового учета доходов и расходов регулируется Налоговым кодексом Российской Федерации. При этом правила учета объектов для целей налогообложения не всегда совпадают с правилами, установленными в нормативных документах, регламентирующих бухгалтерский учет. В таблице 1 дана сравнительная характеристика правил бухгалтерского и налогового учета
Таблица 1 – Сравнительная характеристика основных различий в нормативном регулировании бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов и других объектов учета
| Бухгалтерский учет | Налоговый учет | ||
| К доходам относятся: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав; внереализационные доходы (п. 1 ст. 248 НК РФ) | ||
| Классификация доходов от реализации (от обычных видов деятельности) Доходами от обычных видов деятельности являются: выручка от продажи продукции и товаров; поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (п. 5 ПБУ 9/99) | Доходами от реализации являются: выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства; выручка от реализации ранее приобретенных товаров; выручка от реализации имущественных прав и др. (п.1 ст.249 НК РФ) | ||
| Признание доходов от реализации (выручки от продаж) Пунктом 12 ПБУ 9/99 установлено пять условий признания выручки: 1) организация имеет право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом; 2) сумма выручки может быть определена; 3) имеется уверенность в том, что в результате произойдет увеличение экономических выгод организации; 4) право собственности перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком; 5) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка | Поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей налогообложения в зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов; кассового метода или метода начисления (п. 2 ст. 249 НК РФ) | ||
| Признание доходов от долевого участия в других организациях В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (п.5 ПБУ 9/99) | Указанные доходы признаются в составе внереализационных доходов(п.1 ст.250 НК РФ) | ||
| Порядок учета безвозмездно полученного имущества Активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости (п.10.3 ПБУ 9/99). В учете могут отражаться по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». | Безвозмездно полученное имущество учитывается в составе внереализационных доходов в полной сумме. Оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен на дату подписания акта приемки-передачи имущества, но не ниже остаточной стоимости по данным передающей стороны(п.8 ст.250, подп. 1 п.4 ст.271 НК РФ) | ||
| Признание доходов, полученных в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг Поступления в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг не признаются доходами организации(п. 3 ПБУ 9/99) | Не признаются доходами только у тех налогоплательщиков, которые определяют доходы и расходы по методу начисления(подп. 1 п.1 ст.251 НК РФ) | ||
| Поступления, не признаваемые доходами (доходы, не учитываемые при определении налоговой базы) 1) суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и иных обязательных платежей;2) по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.; 3) в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг; 4) задатка; 5) в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю; 6) в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику(п.3 ПБУ 9/99) | Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы, определены ст. 251 НК РФ. Перечень указанных доходов значительно шире перечня, установленного ПБУ 9/99 | ||
| Классификация расходов Расходы подразделяются: на расходы по обычным видам деятельности; прочие расходы (п.4 ПБУ 10/99 «Расходы организации») | Расходы подразделяются: на расходы, связанные с производством и реализацией; внереализационные расходы (п. 2 ст.252 НК РФ) | ||
| Признание расходов Пунктом 16 ПБУ 10/99 установлено три условия признания расходов:1) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота; 2) сумма расхода может быть определена; 3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность | Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (убытки), осуществляемые налогоплательщиком(п.1 ст.252 НК РФ) | ||
| Классификация расходов, связанных с производством и реализацией расходов по обычным видам деятельности Указанные расходы группируются по следующим элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты. Указанные расходы учитываются по элементам и статьям затрат. Правила учета затрат в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету (пп.8 и10 ПБУ 10/99) | Указанные расходы подразделяются:на материальные расходы; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; прочие расходы (п.2 ст.253 НК РФ) При использовании метода начисления указанные расходы подразделяются: напрямые (материальные расходы; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации) косвенные (иные суммы расходов за исключением внереализационных расходов) (п.1 ст.318 НК РФ) | ||
| Нормируемые расходы, связанные с производством и реализацией Не установлены Порядок списания косвенных расходов Распределяется между отдельными видами продукции в соответствии с выбранной базой распределения расходов. Коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции (товаров, работ, услуг) полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности(п.9 ПБУ 10/99) | Установлены подп. 5; 11; 12; 13 п.1, пп.2 и 4 ст.264 НК РФ Косвенные расходы, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относятся к расходам текущего (отчетного) периода(п.2 ст.318 НК РФ) | ||
| Признание расходов в виде имущества, работ, услуг, имущественных прав, переданных в порядке предварительной оплаты Не признаются расходами организации(п.3 ПБУ 10/99) | Не признаются расходами у налогоплательщиков, определяющих доходы и расходы по методу начисления(п. 14 ст. 270 НК РФ) | ||
| Отражение расходов на создание резервов под обесценение вложений в ценные бумаги Включаются в состав прочих расходов(п.11 ПБУ 10/99) | Относятся к расходам, не учитываемым в целях налогообложения, за исключением сумм отчислений в резервы, производимых профессиональными участниками рынка ценных бумаг в соответствии со ст. 300 НК РФ(п.10 ст. 270 НК РФ) | ||
| Отражение расходов на создание резервов по сомнительным долгам Включаются в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99). Порядок образования указанных резервов установлен п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ | Включаются в состав внереализационных расходов (п. 3 ст. 266 НК РФ). Порядок образования указанных резервов определен ст. 266 НК РФ. В отличие от правил бухгалтерского учета установлен ряд норм и ограничений при формировании резервов | ||
| Выбытие активов, не признаваемое расходами (расходы, не учитываемые в целях налогообложения) Выбытие активов, не признаваемое расходами, установлено п. 3 ПБУ 10/99 | Расходы, не учитываемые в целях налогообложения, установлены ст.270 НК РФ. Перечень этих расходов шире перечня, установленного п. 3 ПБУ 10/99 | ||
| Отражение расходов на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий Признаются прочим расходами(п. 12 ПБУ 10/99) | Относятся к расходам, не учитываемым в целях налогообложения(п. 29 ст. 270 НК РФ) | ||
| Порядок учета процентов по долговым обязательствам Затраты по займам и кредитам являются прочими расходами. Затраты по кредитам и займам, непосредственно относящиеся к приобретению и (или) строительству инвестиционного актива, включаются в стоимость этого актива. Затраты по кредитам и займам, относящиеся к приобретению материально — производственных запасов, включаются в их фактическую себестоимость до даты оприходования. Предельного размера расходов в виде процентов, относимых к прочим расходам, не установлено (пп. 14, 15, 23 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию») | Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида относятся к внереализационным расходам (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Порядок признания процентов, начисленных по долговому обязательству любого вида, определен ст. 269 НК РФ. Установлена предельная величина процентов, признаваемых расходами в целях налогообложения | ||
| Определение стоимости товарно-материальных ценностей (материально-производственных запасов) Перечень затрат, включаемых в фактическую себестоимость запасов, установлен п.6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и значительно шире перечня, установленного по правилам налогового учета | Порядок определения стоимости товарно-материальных ценностей установленп. 2 ст. 254 НК РФ Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения, включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей. | ||
| Определение первоначальной стоимости приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств Перечень затрат, определяющих первоначальную стоимость основных средств: суммы уплачиваемые поставщику (продавцу), организациям за осуществление работ по договору строительного подряда; организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; регистрационные сборы, государственные пошлины; таможенные пошлины; невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств; вознаграждения посреднической организации; иные затраты.Этот перечень значительно шире перечня, установленного ст. 257 НК РФ, в связи с чем могут иметь место расхождения в первоначальной стоимости основных средств, установленной по правилам бухгалтерского и налогового учета (п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств») | Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым Кодексом(п. 1 ст. 257 НК РФ) | ||
| Способы (методы) начисления амортизации основных средств Предусмотрены четыре способа:линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) (п. 18 ПБУ 6/10) | Предусмотрены два метода:линейный способ; нелинейный способ (п. 1 ст. 259 НК РФ) | ||
| Перечень имущества, по которому не начисляется амортизация По объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам, а также продуктивному скоту, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, земельным участкам и объектам природопользования(п.17 ПБУ 6/01) | Установлен п. 2 ст. 256 НК РФ. Этот перечень шире перечня имущества, установленного ПБУ 6/01. Основным признаком объекта, по которому определяется его принадлежность к имуществу, по которому не начисляется амортизация, является источник его приобретения (создания) | ||
| Отражение убытка от реализации основных средств Убыток от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражается в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому он относится. Убыток подлежит зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих расходов (п.31 ПБУ 6/01) | Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщиков равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации(п. 3 ст. 268 НК РФ) | ||
| Классификация нематериальных активов Установлен п.4 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов»: исключительное право патентообладателя на изобретение; авторское право на программы ЭВМ; базы данных, имущественное право автора на топологии интегральных микросхем; право владельца на товарный знак и знак обслуживания; исключительное право патентообладателя на селекционные достижения. К нематериальным активам относится деловая репутация. | Установлена п.3 ст. 253 НК РФ. В отличие от бухгалтерского учета к нематериальным активам отнесено: владение ноу-хау; секретной формулой или процессом; информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта. | ||
| Способы (методы) начисления амортизации нематериальных активов Предусмотрены три способа: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) (п. 15 ПБУ 14/2000) | Предусмотрены два метода:линейный способ; нелинейный способ (п. 1 ст. 259 НК РФ) |
Задание. 21.07.2019 Организация приняла к учету объект основных средств первоначальной стоимостью 135 000 рублей. Срок полезного использования составляет 6 лет. Коэффициент ускорения — 3. С 01.08.2019 организация начала начисление амортизации по объекту ОС.
| Период | Ост.стоимость на начало года | Расчет ост.стоимости | Сумма амортизации, мес. | Расчет ежемесячной суммы амортизации | Сумма амортизации за период |
| 08.19-12.19 | |||||
| 01.20-12.20 | |||||
| 01.21-12.21 | |||||
| 01.22-12.22 | |||||
| 01.23-12.23 | |||||
| 01.24-12.24 | |||||
| 01.25-07.25 |
Вывод: Проведенный расчет показал, что по окончанию срока полезного использования осталась несписанной часть первоначальной стоимости объекта ОФ в размере _______ руб., организация может:
- единовременно включить ее в сумму амортизации, признанную в ________;
- увеличить ежемесячную сумму амортизации с января 2025 г. на величину;
- амортизировать объект до его полного погашения, продолжая признавать ежемесячно в расходах с ___________.