Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности и принципы ее составления

Тема 8. ОСНОВЫБУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Сущность, назначение и виды бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность – совокупность показателей учета, отраженных в форме определенных таблиц и характеризующих движение имущества предприятия, учреждения за отчетный период и финансовое положение на определенную дату.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

По видам отчетность подразделяется на бухгалтерскую, статистическую и оперативную.

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Составляют ее по данным бухгалтерского учета.

Статистическая отчетность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации как в натуральном, так и в стоимостном выражении.

Оперативная отчетность составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени – сутки, пятидневку, декаду, половину месяца. Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реализации продукции.

По периодичности составления выделяют:

- промежуточную бухгалтерскую отчетность;

- месячную отчетность;

- квартальную;

- годовую бухгалтерскую отчетность.

Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности и принципы ее составления

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» (от 21.11.96 г. № 129-ФЗ) и Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) годовая б ухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, состоит из:

- бухгалтерского баланса (ф. 1);

- отчета о прибылях и убытках (ф. 2):

- приложений к ним:

- отчета об изменении капитала (ф. 3):

- отчета о движении денежных средств (ф. 4);

- приложения к бухгалтерскому балансу (ф. 5);

- отчета о целевом использовании полученных средств (ф. 6);

- пояснительной записки;

- аудиторского заключения (в случаях обязательного аудита);

- специализированные формы годовой бухгалтерской отчетности сельскохозяйственных организаций.

Бухгалтерский баланс состоит из двух частей: актива и пассива, итоговые значения которых должны быть равны между собой. В активе баланса отражаются дебетовые, а в пассиве соответствующие кредитовые сальдо синтетических счетов. Остатки, сформированные на счетах на конец отчетного периода, вносят в форму №1 из Главной книги.

Основные средства и нематериальные активы отражаются в балансе по остаточной стоимости; сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тару, запасные части и другие материальные ресурсы – по фактической себестоимости; готовую и отгруженную продукцию – в зависимости от порядка списания общехозяйственных расходов и использования счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» - по полной или неполной фактической производственной себестоимости и по полной или неполной нормативной (плановой) себестоимости продукции.

В отчете о прибылях и убытках выручка от продажи продукции, товаров, поступления от выполненных работ, оказанных услуг, отдельных фактов хозяйственной деятельности отражается за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на реализацию горюче-смазочных материалов, налога с продаж.

Итоговые строки содержат информацию о прибыли до налогообложения, налогах и чистой прибыли, сформированной после уплаты всех налогов прибыли предприятия.

В отчете об изменении капитала отражение источников формирования осуществляется построчно в разрезе двух лет: года, предыдущему отчетному, и года, по результатам которого составляется отчет. В первой строке отчета указывается сальдо на начало года, предшествующего отчетному, в последней – остаток на конец отчетного года. Последний столбец в отчете представляет собой итоговые суммы остатков капиталов и резервов, сформированных на предприятии, а также источников их формирования.

В справках указываются данные о чистых активах на начало и конец отчетного года и о полученных из бюджета и внебюджетных фондов средствах на расходы по обычны видам деятельности и на расходы по капитальным вложениям во внеоборотные активы. Сельскохозяйственные предприятия дают расшифровку о полученном финансировании в разрезе отраслей.

При формировании данных отчета о движении денежных средств следует различать поступление средств по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Текущей деятельностью считается деятельность организации, основной целью которой является извлечение прибыли или не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности (производство промышленной продукции, выполнением строительных работ, сельским хозяйством, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др.).

Инвестиционная деятельность связана с капитальными вложениями в связи с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных и других внеоборотных активов, а также их продажей, с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера и т.п.

Финансовая деятельность связана с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т.п.

Результатом каждого из разделов формы №4 являются строки, представляющие сальдо на конец отчетного периода и включающие суммы чистых денежных средств, полученных в результате всех трех видов деятельности, остающихся на балансе предприятия.

Форма №6 «Отчет о целевом использовании полученных средств» предназначена для отчетности некоммерческих предприятий по расходованию средств, поступающих в счет целевого финансирования для обеспечения выполнения задач, поставленных перед такими организациями. Все данные приводятся за отчетный год и для сравнения – за предыдущий год.

Отчет заполняется на основе данных регистров по учету движения денежных средств с учетом корреспонденции счетов по конкретным каналам поступления и расходования средств.

Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности характери­зует деятельность предприятия, в которой:

- сопоставляются данные за отчетный и предшествующий ему годы;

- указываются основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяйственные и финансовые результаты пред­приятия;

- решения по итогам рассмотрения годовой бух­галтерской отчетности и распределения прибыли, остающейся в рас­поряжении предприятия.

В пояснительной записке также необходимо отразить данные о дохо­дах, расходах и обязательствах, выявленных после даты составления годовой бухгалтерской отчетности до ее представления и существенно влияю­щих на оценку имущественного и финансового положения предприятия, включая принятие решения о распределении прибыли.

Специализированные формы годовой бухгалтерской отчетности сельскохозяйственных организаций содержат расширенную информацию о производстве и реализации сельскохозяйственной продукции, ее себестоимости, ценах реализации, а также данные о поголовье скота, численности работающих, движении продукции, государственной поддержки, балансе продукции, сельскохозяйственной технике и энергетике.