Динамика закрепления средств в обороте

Показатели	Базисный год	Отчетный год	Отклонение (+,-)
Выручка от реализации, тыс. руб.			+98400
Среднегодовые остатки нормируемых оборотных средств, тыс. руб.			+1097
Коэффициент закрепления	11,28	11,10	-0,18
Уровень загрузки оборотных средств, %			+1,0

 

 

Глава 5. Анализ финансовых результатов деятельности предприятия и оценка эффективности их использования

5.1. Понятие финансовых результатов и действующий порядок их формирования

Финансовый результат – обобщающий показатель анализа и оценки эффективности (неэффективности) деятельности хозяйствующего субъекта на определенных стадиях (этапах) его формирования. Целью деятельности предприятия является извлечение прибыли для ее капитализации, развития бизнеса, обогащения собственников, акционеров и работников. Так, на счете 90 «Продажи» формируется финансовый результат хозяйственной деятельности, который отражается в отчетности ф. №2 «Отчет о прибылях и убытках» в двух показателях: валовая прибыль от продаж. Если валовая прибыль рассчитывается как разность между выручкой от продаж и себестоимостью реализованной продукции, то прибыль и прибыль от продаж формируется как разность между выручкой от продаж и полной себестоимостью. Реализованной продукции, включающей в себя себестоимость реализованной продукции, коммерческие и управленческие расходы.

Валовая прибыль рассчитывается по формуле:

Пвал=V-S

где, Пвал – прибыль валовая, тыс. руб.;

V- объем продаж, тыс. руб.;

S- себестоимость реализованной продукции.

Прибыль от продаж исчисляется по формуле

П(V)=V-S-KP-УP

где, КР – коммерческие расходы;

УР – управленческие расходы.

Финансовый результат от всех видов обычной деятельности также выражается двумя показателями: прибылью до налогообло­жения (разность между доходами и расходами от основной про­изводственной, финансовой или инвестиционной деятельности) и прибылью после налогообложения, которая в «Отчете о прибы­лях и убытках» называется прибылью от обычной деятельности и представляет собой разность между прибылью до налогообложе­ния и налогом на прибыль:

П об.д = П до н/обл -Налог на прибыль.

Действующая ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках» и данные сч. 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» позволяют рассчитать прибыль (убы­ток) от обычной деятельности как в целом за год, так и в по­квартальном разрезе:

Прибыль от обычной = деятельности (Поб.д.)

Выручка от продаж плюс проценты к получению плюс. доходы от участия в других организациях плюс прочие операционные доходы плюс внереализационные доходы минус себестоимость проданных товаров и продукции минус расходы деятельности на продажу (сч. 44) минус управленческие расходы минус проценты к уплате минус прочие операционные расходы минус внереализационные расходы минус налог на прибыль

Конечным финансовым результатом деятельности организации является чистая (нераспределенная) прибыль (П'), которая формиру­ется на сч. 99 «Прибыли и убытки» как Прибыль (убыток) от про­даж (плюс, минус) Сальдо доходов и расходов от операционной и внереализационной деятельности (плюс, минус) Сальдо чрезвы­чайных доходов и расходов минус Налог на прибыль.

Чистая прибыль является основным показателем для объявле­ния дивидендов акционерам, а также источником средств, направ­ляемых на увеличение уставного и резервного капитала, капитали­зации прибыли организации. Заключительными записями декабря отчетного года чистая прибыль переносится на сч. 84 «Нераспреде­ленная прибыль», которая по существу должна быть равна нерас­пределенной прибыли, если организация в течение года не использовала в исключительных случаях чистую прибыль на покрытие текущих расходов по внутрихозяйственным программам.

Чистая (нераспределенная) прибыль характеризует реальный прирост (наращение) собственного капитала организации. В связи с этим в научной и учебной литературе по финансовому анализу при желании можно найти различные определения понятия «фи­нансовый результат» в зависимости от того какая сторона дея­тельности в каждом конкретном случае рассматривается. В целом в понятие «финансовый результат» вкладывается определенный эко­номический смысл: либо превышение (снижение) стоимости про­изведенной продукции над затратами на ее производство; либо превышение стоимости реализованной продукции над полными затратами, понесенными в связи с ее производством и реализаци­ей; либо превышение чистой (нераспределенной) прибыли над по­несенными убытками, что в конечном итоге является финансово-экономической базой приращения собственного капитала органи­зации. Кроме того, положительный финансовый результат свиде­тельствует также об эффективном и целесообразном использова­нии активов организации, ее основного и оборотного капитала.

Таким образом, конечный финансовый результат деятельности коммерческой организации любой организационно-правовой формы хозяйствования выражается так называемой бухгалтерской прибылью (убытком), выявленной за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех её хозяйственных операций и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34 н. Согласно данному Положению конечный финансовый результат отчетного периода теперь отражается в бухгалтерском балансе как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

Бухгалтерская (чистая) прибыль слагается из финансового результата от реализации товаров, продукции (работ, услуг); доходов от участия в других организациях; процентов к получению за минусом их к уплате; операционных доходов и расходов; внереализационных доходов и расходов, чрезвычайных доходов; и расходов за вьгчетом налога на прибыль.

Прибыль (убыток) от продаж товаров (работ, услуг) определяется как разница между выручкой (нетто) от продаж за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей и затратами на ее производство и реализацию.

Приступая к анализу финансовых результатов, необходимо прежде всего выявить, в соответствии ли с установленным порядком рассчитана прибыль от обычной деятельности, нераспределенная прибыль (убыток) и все исходные составляющие для их формирования, в частности, такие, как выручка (нетто) от продаж товаров, продукции (работ, услуг; себестоимость реализации товаров, продукции (работ, услуг); расходы по продажам и управленческие расходы, операционные, внереализационных и чрезвычайные доходы и расходы.

Далее на основе данных ф. № 2 следует оценить состав и динамику элементов формирования прибыли от продаж и чистой (нераспределенной) прибыли, т.е. конечные финансо­вые результаты деятельности коммерческой организации, которая стала объектом экономического анализа (табл.27).

Как свидетельствует обобщающая информация табл. 27 о со­стоянии и динамике всех существенных показателей, характери­зующих финансовые результаты деятельности организации, к ко­торым относятся не только различные виды прибыли, но и такие важнейшие финансовые инструменты, как выручка от продаж, полная себестоимость произведенной и реализованной продук­ции, товаров (работ, услуг) и др.

В отчетном году по сравнению с предыдущим годом выручка от продаж увеличилась в 4,2 раза; себестоимость проданных то­варов — в 4,5 раза. При этом валовая прибыль, или еще ее мож­но назвать «маржинальный доход», воз­росла в 3,7 раза; расходы по продажам — в 5,5 раза; прибыль от продаж — в 1,16 раза; прибыль от обычной деятельности — в 1,17 раза; а чистая (нераспределенная) прибыль — в 1,21 раза.

Характеризуя изменение абсолютных показателей прибыли, следует отметить, что если чистая прибыль на 1 руб. прибыли от продаж в прошлом году составляла 41,6%, то в отчетном году — уже 43,3%. Если учесть тот факт, что более 30% прибыли от продаж идет на уплату налогов, то остальная ее часть (28—29%) была «утеряна» в операционных, внереализационных и других расходах (например, в коммерческих расходах, которые увели­чились в 5,5 раза пои увеличении выручки от продаж в 4,2 раза).

Данные табл.27 позволяют раскрыть структуру всех основ­ных элементов, формирующих конечные финансовые результа­ты — чистую (нераспределенную) прибыль (табл.28).

Структурно-динамический анализ, по данным табл. 28, в це­лом показал, что несмотря на весьма благополучное положение с темпами роста и абсолютным приростом основных показателей характеризующих финансовые результаты деятельности АО «Зэта» (табл.27), имеет место отрицательно складывающиеся в от­четном году по сравнению с предыдущим годом тенденции, выра­зившиеся в ухудшении финансовых результатов почти по всем по­зициям: увеличился удельный вес затрат и коммерческих расходов соответственно на 4,9 и 6,9 пункта; снизился удельный вес всех

Таблица 27

Исходные данные формы №2 «Отчета о прибылях и убытках» для анализа и оценки финансовых результатов деятельности АО «Зэта», тыс.руб.

№ п/п	Показатель	Отчетный год	Предыдущий год	Изменение (+,-) гр.1-гр.2	Темп роста, % гр.1:гр.2*100
	Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции (работ, услуг) Себестоимость проданных товаров, продукции (работ, услуг) Валовая прибыль (п. 1 — п. 2) Коммерческие расходы Управленческие расходы Прибыль (убыток) от продаж (л. 1 - п. 2 - п. 4 - п. 5) Проценты к получению Проценты к уплате Доходы от участия в других организациях Прочие операционные доходы Прочие операционные расходы Внереализационные доходы Внереализационные расходы Прибыль (убыток) до налогообложения (п. 6 + п. 7 — п. 8 + п. 9 + п. 10 — п. 11 + п. 12) Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи Прибыль (убыток) от обычной деятельно­сти (п. 14 — п. 15) Чрезвычайные доходы Чрезвычайные расходы Чистая прибыль (убыток) нераспределен­ная прибыль (убыток) (п. 14 - п. 15 + п. 16 - п. 17) Чистая прибыль на 1 руб. прибыли от про­даж (п. 18: п. 6), %	- -                               43,3	- -                               41,6	+361048   +243877   +117171   +113676   +954   +2541     +183   - -   +384     +2296     -383   -1209   +1638     +323   -1315   +22     -36   +1373   +17	420,3   453,6   367,4 550,2 139,0 115,8 373,1 - -     433,9   143,3 87,6   73,1     117,1     111,2   83,6   138,6     41,6   120,5   104,8

Таблица 28

Структурно-динамический анализ основных элементов формирования конечных финансовых результатов деятельности АО «Зэта».

№ п/п	Показатель	Структура элементов формирования чистой прибыли в выручке от продаж, %	Изменение структуры в пунктах гр.1-гр.2
Отчетный год	Предыдущий год
	Выручка от продаж Себестоимость проданных товаров, продукции, услуг Валовая прибыль (МД) Коммерческие расходы Управленческие расходы Прибыль от продаж Операционные доходы Операционные расходы Внереализационные доходы Внереализационные расходы Прибыль до налогообложения Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные Прибыль от обычной деятельно­сти Чистая прибыль (убыток), нераспределенная прибыль (убыток)	100,0 66,0   34,0 29,3 0,72 3,9 0,16 1,6 0,57   0,69 2,37   0,675   1,69   1,71	100,0 61,1   38,9 22,4 2,2 14,3 0,16 4,7 2,74   3,99 8,51   2,55   5,96   5,95	- +4,9   -4,9 +6,9 -1,48 -10,4 - -3,1 -2,17   -3,3 -6,14   -1,875   -4,27   -4,24

видов прибыли на 1 руб. выручки от продаж, в частности вало­вой прибыли — на 4,9 пункта; прибыли от продаж — на 10,4 пункта; прибыли до налогообложения — на 6,14 пункта; чистой. прибыли — на 4,24 пункта и по другим элементам. Все это за­ставляет организацию изыскивать возможности и усиливать контроль в целях оптимизации структуры расходуемых ее средств и повышения эффективного их использования.

Сложившиеся обстоятельства требуют более детального под­хода к изучению отдельных статей формирования финансовых результатов. По данным аналитического учета можно установить, за счет каких элементов приоритетных статей расходов, вновь введенных в отчетность о финансовых результатах, сдерживается рост прибыли. Состав некоторых новых статей формирования прибыли до налогообложения приведен в табл. 29.

Следует обратить внимание на тот факт, что согласно дан­ным табл.29 чистая прибыль в отчетном году по сравнению с предыдущим уменьшилась в основном за счет увеличения себе­стоимости проданных товаров, продукции, услуг на 4,9 пункта и роста коммерческих расходов на 6,9 пункта.

Финансовому менеджеру организации совместно с главным бухгалтером следует разработать программу включения выяв­ленных резервов в производственно-хозяйственную деятель­ность компании на следующий год.

Для этого необходи­мо провести анализ себестоимости товаров, продукции, работ, услуг по данным ф. № 5-з. Прежде всего нужно оценить струк­туру и динамику затрат по экономическим элементам (табл.30).

В отчетном году наибольший удельный вес в структуре затрат занимают материальные затраты (58,8%), заработная плата (16,2%) и прочие затраты (12,9%). В сравнении с предыдущим годом возросли затраты на сырье и материалы на 5,7 пункта, прочие затраты — на 5,9 пункта преимущественно за счет налогов, включаемых в затраты.

Оценка структуры и динамики производственной себестоимости реализации по статьям калькуляции проводится по дан­ным табл. 31.

Расчеты приведенные в табл.31 показывают, что структура се­бестоимости изменилась в сторону увеличения удельного веса таких затрат, как сырье и материалы (0,3 пункта), общепроизводственные расходы (2,4 пункта) и общехозяйственные (управленческие) расхо­ды (2,7 пункта). В связи с этим исходя из данных табл.31 следует сделать вывод, что ведущим звеном в поиске резервов снижения се­бестоимости реализации на данном предприятии является целена­правленное и эффективное использование сырья и материалов, об­щепроизводственных, управленческих и коммерческих расходов.

Таблица 29

Состав отдельных новых статей формирования финансовых результатов

Статьи	Составляющие элементы
1. Коммерческие расходы (расходы на продажу)	Дня организации, занятой производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг: •расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции; •расходы по доставке продукции на ста нцию (пристань) отправления, по по­грузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспор тные средства; •комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посред­ническим предприятием; •расходы на содержание помещений для хранения продукции в местах ее реализации и оплату труда продавцов на сельскохозяйственных предприятиях; •рекламные расходы; •другие затраты по сбыту, учитываемые на сч. 43 «Коммерческие расходы»
	Для организации, занятой торговой, снабженческой, сбытовой и иной посредниче­ской деятельностью: •расходы на перевозки товаров; •расходы на оплату труда; •расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; •износ МБП (в том числе посуды и обеденных приборов на предприятиях об­щественного питания); •расходы по хранению и подработке товаров; •другие издержки обращения, учитываемые на сч. 44 «Издержки обращения»
2. Управленческие расходы	Административно-управленческие расходы Расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с произ­водственным процессом Амортизационные отчисления на полное восстановление и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения Арендная плата за помещения общехозяйственного назначения Расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг Другие управленческие расходы, учитываемые на сч. 26 «Общехозяйственные расходы»
3. Проценты к получению	Суммы причитающихся в соответствии с договорами к получению дивидендов (процентов) по облигациям, депозитам и др.
4. Проценты к уплате	Суммы подлежащих в соответствии с договорами к уплате дивидендов (процен­тов) по облигациям, депозитам и др.
5. Доходы от участия в других организациях	Доходы, подлежащие получению от участия в совместной деятельности без об­разования юридического лица (по договору простого товарищества) Доходы, подлежащие получению по финансовым вложениям в ценные бумаги других предприятий по сроку в соответствии с учредительными документами и др.
6. Операционные доходы	Прибыль от реализации основных средств Прибыль от реализации прочего имущества предприятия
	Доходы от списания основных средств с баланса по причине морального износа Доходы от сдачи имущества в аренду Суммы компенсации затрат на содержание законсервированных производствен­ных мощностей и объектов, по аннулированным производственным заказам (договорам), прекращенному производству, не давшему продукцию Другие операционные расходы
7. Операционные расходы	Убытки от реализации основных средств Убытки от реализации прочего имущества предприятия Потери от списания основных средств с баланса по причине морального износа Затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов Затраты по аннулированным производственным заказам (договорам) Затраты на производство, не давшее продукции Налог на производство, не давшее продукции Налог на имущество Налог на рекламу
Местные налоги (целевые сборы, налог на уборку территории, налог на содер­жание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, сбор на ну­жды образовательных учреждений и др.) Другие операционные расходы
8. Внереализационные до­ходы	Кредиторская и депонентская задолженности, по которым истек срок исковой давности Суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы в убыток как безнадежная к получению Присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение хозяйственных договоров Суммы, причитающиеся в возмещение причиненных убытков в связи с нарушением хозяйственных договоров Суммы страхового возмещения и покрытия из других источников убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий, других чрезвычайных событий Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году Стоимость зачисленного на баланс имущества, оказывавшегося в излишке по результатам инвентаризации Другие внереализационные доходы
9. Внереализационные расходы	Суммы уценки производственных запасов, готовой продукции и товаров в соот­ветствии с установленным порядком Убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок иско­вой давности Долги, нереальные для взыскания Присужденные или признанные предприятием штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение хозяйственных договоров, а также по воз­мещению причиненных убытков Убытки по операциям прошлых лет, выявленных в отчетном году Потери от стихийных бедствий, убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных событий Убытки от списания ранее присужденных долгов по недостачам и хищениям, по которым возвращены исполнительные документы с утвержденным судом актом о несостоятельности ответчика Убытки от списания недостач материальных ценностей, выявленных при инвен­таризации Судебные издержки Другие внереализационные расходы

 

Таблица 30

Изменение структуры затрат по экономическим элементам

Показатель	Структура, %	Изменение (+,-)
Пред. год	Отчетный год
Затраты на производство продукции (работ, услуг) — всего В том числе по экономическим элементам: Материальные затраты из них: сырье и материалы покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты работы и услуги производственного характера; топливо энергия Затраты на оплату труда Отчисления на социальные нужды Амортизация основных средств Прочие затраты из них: проценты по кредитам банков суточные и подъемные налоги, включаемые в себестоимость отчисления во внебюджетные фонды вознаграждения за изобретения и рацпредложения оплата нематериальных услуг сторонних организаций другие затраты	100,0   56,8   34,4 15,6 1,1   2,3     3,4 22,6 8,4 5,2   7,0   2,2   0,3   0,7   3,0   0,1   0,4   0,3	100,0     58,8 40,1   12,9 1,8     1,9     2,1 16,2 7,2 4,9   12,9   4,5   0,2   2,5   4,3   0,1   0,8   0,5	-     +2,0 +5,7   -2,7 +0,7     -0,4     -1,3 -6,4 -1,2 -0,3   +5,9   +2,3   -0,1   +1,8   +1,3   -   +0,4   +0,2

Таблица 31

Изменение структуры себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг по статьям калькуляции

Показатель	Структура, %	Изменение (+,-)
Предыдущий год	Отчетный год
Себестоимость проданных товаров, продукции (работ, услуг) — всего В том числе по отраслям: Сырье и материалы Покупные комплектующие изделия и полуфабрикату Топливо и энергия на технологические цели Потери от брака Заработная плата Отчисления на социальные нужды Отчисления в резерв отпускных производственным Общепроизводственные расходы Общехозяйственные (управленческие) расходы Произведенная (заводская) себестоимость Коммерческие расходы Полная себестоимость	100,0   32,2 10,7   5,8   0,2 6,3 2,5   3,2     13,1   17,7   91,7   8,3 100,0	100,0   32,5 9,0   4,2   0,1 5,2 2,0   1,9     15,5   20,4   90,8   9,2 100,0	-   +0,3 -1,7   -1,6   -0,1 -1,1 -0,5   -1,3     -2,4   -2,7   -0,9   0,9 -

5.2. Состав доходов и расходов организации

Понятия о доходах и расходах были впервые раскры­ты для целей ведения бухгалтерского учета в Концепции бух­галтерского учета в рыночной экономике России, одобренной 29 декабря 1997 г. Методическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов РФ и Президентским Сове­том Института профессиональных бухгалтеров. С 1 января 2000 г. реализуются на практике два новых Положения по бухгалтерскому учету: ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организаций».

Доходами организации, как подчеркивается в ПБУ 9/99, при­знается увеличение экономических выгод в результате поступ­ления активов (денежных средств и иного имущества) или по­гашения обязательств, приводящее к увеличению капитала ор­ганизации. Сюда, однако, не включаются вклады участников (собственников) в уставный капитал. Доходы содержат следую­щие статьи: выручку от продаж товаров, продукции (работ, ус­луг); проценты и дивиденды к получению; арендную плату; по­ступления от продажи основных средств и другого имущества; чрезвычайные доходы и т.п. Не могут признаваться доходами организации, как указывается в ПБУ 9/99, различные поступле­ния от других юридических и физических лиц:

• сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин
и иных аналогичных обязательств платежей;

• авансов в счет оплаты продукции, товаров и услуг;

• задатка;

• залога, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным
договорам в пользу комитента, принципала.

Доходы классифицируются на четыре группы:

• доходы от обычных видов деятельности;

• операционные доходы;

• внереализационные доходы;

• чрезвычайные доходы.

Расходами организации признается уменьшение экономиче­ских выгод в результате выбытия активов (имущества, денежных средств) или возникновения обязательств, уменьшающих капи­тал организации, за исключением уменьшения вкладов в устав­ный капитал собственников имущества по их решению.

Согласно ПБУ 10/99 не признается расходами организации выбытие активов, связанное с:

• приобретением внеоборотных активов;

• вложениями в уставный капитал других организаций;

• приобретением акций АО и иных ценных бумаг не для перепродажи;

• перечислением средств и взносов, связанных с благотворительной деятельностью;

• расходами на осуществление спортивных мероприятий, от­дыха, развлечений;

• предварительной оплатой материально-производственных
запасов и иных ценностей (работ и услуг);

• погашением кредита, займа;

• договорами комиссии, агентскими и аналогичными дого­ворами в пользу комитента, принципала и т.п.

Расходы также классифицируются на четыре группы:

• расходы по обычным видам деятельности;

• операционные расходы;

• внереализационные расходы;

• чрезвычайные расходы.

Чрезвычайные доходы и расходы ранее относились к группе внереализационных доходов и расходов.

Впервые допускается операционные доходы и расходы не по­казывать в отчете ф. № 2 развернуто, если, например, расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятель­ности, не являются существенными для характеристики финан­сового положения организации. ПБУ 10/99 обозначены правила для признания расходов в отчете о прибылях и убытках:

• первое правило требует соответствия расходов полученным доходам или увязки между произведенными расходами и по­ступлениями;

• второе правило устанавливает необходимость обоснованного распределения расходов между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение отчетных периодов и когда связь между доходами и расхо­дами не может быть четко определена или определяется косвенным путем;

• третье правило — подлежат признанию независимо от пре­дыдущих правил расходы, признанные в отчетном периоде, когда по ним можно определенно утверждать о неполучении экономических выгод (доходов) или поступлении активов.

Следует сказать, что при разработке ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 российские разработчики в основном исходили из требований Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), хотя в МСФО № 18 «Выручка» детально раскрывается понятие «доходы», а по «расходам» совсем отсутствует специальный стан­дарт. Все это, конечно, сказалось на качественном уровне содержания новых стандартов.

Основные принципиальные положения ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 стали базовыми для осуществления классификации доходов и рас­ходов, что привело к принципиальным изменениям в содержании ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках», утвержденной приказом Мин­фина РФ и введенной в действие с 1 января 2000 г. К доходам по обычным видам деятельности относятся вы­ручка от продажи продукции и товаров, оказанных услуг и выполненных работ и произведенные расходы, сопутствую­щие этим поступлениям. К этому виду доходов и расходов от­носятся также: поступления (расходы) от сдачи имущества в аренду; участия в уставных капиталах других организаций; предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, и т.п. В то же время подобные доходы и расхо­ды при определенных условиях признаются как операцион­ные. В таких неоднозначных ситуациях в ПБУ о доходах и расходах даются разъяснения, что критерием их отнесения к основным или операционным является предмет деятельности предприятия. Например, в организации, предмет деятельно­сти которой — предоставление имущества по договору арен­ды, доходы и расходы, связанные с осуществлением этой дея­тельности, будут признаны как доходы и расходы от обычных видов деятельности. Предмет деятельности организации опре­делен учредительными документами. В случае отсутствия в уставе необходимой информации об этом следует руководство­ваться правилами существенности, т.е. предметом деятельности организации могут считаться работы или услуги, выручка от продажи которых составляет не менее 5% от общего объема выручки. «Доходы от обычных видов деятельности» отражают­ся по кредиту сч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)». Состав операционных, внереализационных и чрезвы­чайных доходов и расходов представлен в таблице 32.

Знание о составляющих элементах доходов и расходов орга­низации, порядке формирования доходов и отнесения расходов на соответствующие статьи бухгалтерского учета позволят: каче­ственно оценить характер их возникновения и содержание; осу­ществлять контроль за их движением и состоянием; выявлять факторы, оказавшие влияние на увеличение (снижение) доходов и расходов.

Таблица 32

Доходы и расходы организации (кроме как от основных видов деятельности) в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99

№ п/п	Доходы	№ п/п	Расходы
А		Б
1. Операционные
1.1.     1.2.   1.3.   1.4.	Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (владение) активов организации Поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникаю щих из патентов на изобретения, промышле нные образцы и других видов интеллектуальной собственности Поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты) Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других органи заций (включая процен ты и иные доходы	1.1     1.2.     1.3.     1.4.   .	Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (владение) активов организации Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (владение), возникающие из патен тов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интел лектуальной собственности Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отлич ных от денежных сре дств (кроме иностран ной валюты) Расходы, связанные с учас тием в уставных капиталах других организаций
1.5   1.6.   1.7.	по ценным бумагам) Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации (по облигациям, депозитам и векселям) Проценты за использо вание банком денежных средств, находящихся на счете организации Прибыль, полученная организацией в результа те совместной деятельно сти (по договору про стого товарищества) и т.п.	1.5.     1.6.     1.7.	Проценты, уплачиваемые организацией за пользование денежными средствами (кредитами, займами) Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями Прочие операционные расходы
2. Внереализационные
2.1.   2.2.	Штрафы, пени, неуст ойки за нарушение ус­ловий договора получен ные Поступления в возме щение убытков, причи­ненных организации третьими лицами	2.1   2.2.	Штрафы, пени, неустой ки за нарушение условий договора уплаченные Возмещение причиненных убытков третьим лицам
2.3.     2.4.   2.5.     2.6.	Прибыль прошлых лет, выявленная в отчет­ном году Суммы кредиторской и депонентской задол­женности, по которой истек срок исковой давности (свыше трех лет) Сумма дооценки акти вов (за исключением вне­оборотных активов), а также активы, по лученные безвозмездно (в том числе по договору дарения) Суммы, поступившие в погашение дебитор­ской задолженности, списанной в прошлые годы в убыток как без надежной к получению	2.3.     2.4.   2.5.     2.6.	Убытки прошлых лет, признанные в отчет­ном году Суммы дебиторской задолженности, по ко­торой истек срок исковой давности, и других долгов, не реальных для взыскания Сумма уценки активов (за исключением вне­оборотных активов) Убытки от списания ранее присужденных долгов по недостачам и хищениям, по кото­рым возвращены исполните льные документы с утвержденным судом актом о несостоя­тельности ответчика
3. Чрезвычайные
3.1.	Поступления, возника ющие как последствия чрезвычайных обстояте льств хозяйственной Дея тельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.): -страховое возмещение; -стоимость материальных ценностей, остающихся от списания не пригодных к восстановлению активов	3.2.	Расходы, возникающие как последствия; чрез вычайных обстоятель ств хозяйственной Дея тельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.): • по страховому возмещению; • по восстановлению разрушенного имущест­ва (активов); • по приобретению утраченного имущества

5.3. Анализ структуры и динамики доходов и расходов

Анализ доходов и расходов организации проводится по данным ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках». В ней содержится информация о всех видах доходов и расходов за отчетный и предыдущий периоды.

Это позволяет каждому экономическому субъекту анализировать в динамике состав и структуру доходов и расходов, их изменение, а также рассчитывать ряд ко­эффициентов, свидетельствующих об эффективности использования доходов и целесообразности произведенных расходов в сравнении с полученными доходами.

Анализ информационных сведений о доходах АО «Зэта» за отчетный и предыдущий годы проводится по данным табл.33. Как свидетельствуют эти данные, доходы организации в отчет­ном периоде по сравнению с предыдущим периодом увеличи­лись на 361 254 тыс. руб. (477291 — 116037), что составляет 311% (361 254: 116 037 х 100), т.е. более чем в три раза воз­росли доходы организации (477291: 116037), а уменьшились они главным образом на 2,13 пункта за счет только внереализационных доходов.

Наибольший удельный вес в доходах организации занимает выручка от продаж (97,1% в предыдущем году и 99,3% в отчет­ном). Остальные доходы составляют менее. 5% по каждой статье доходов. Как показывают данные табл. 33 на все другие ста­тьи доходов (п. 2, п. 3, п. 4, п. 5, п. 6) в общей сумме за отчет­ный год находится лишь 0,7%. В целом доходы в связи с выруч­кой от продаж увеличились в отчетном году по сравнению с предыдущим годом на 361 048 тыс. руб., или на 2,16%.

Следует заметить, что в составе доходов организации (кро­ме доходов от продаж) имеются и доходы, полученные от опе­рационной и внереализационной деятельности. Так, организа­ция в отчетном году получила банковский процент по расчет­но-кассовому обслуживанию в сумме 250 тыс. руб., а прочие операционные доходы и внереализационные доходы составили соответственно 499 и 2709 тыс. руб., данные о которых имеют­ся в табл. 34.

Таблица 33

Анализ состава структуры и динамики доходов АО «Зэта»