Мною была проанализирована статья «Оценка влияния дебиторской задолженности на формирование финансовых результатов предприятия» из журнала Финансовый менеджмент №4, 2004.
Целью данной статьи является изучение влияния дебиторской задолженности на формирование финансовых результатов предприятия.
Для достижения данной цели автор решает следующие задачи:
- анализирует дебиторскую задолженность на основе предприятия;
- изучает правила списания дебиторской задолженности;
- рассматривает резерв сомнительных долгов.
Когда речь заходит об оплате товара, то, как правило, интересы продавца и покупателя расходятся. Для поставщика поставка продукции с отсрочкой платежа является довольно рискованной формой расчетов. Ведь отгрузив продукцию, он вынужден ждать. В этом случае возникает дебиторская задолженность и начинается исчисляться исковая давность.
Согласно ст. 195 ГК. РФ исковая давность – это период времени, в течение которого можно предъявить иск должнику из-за того, что он не выполнил свои обязательства по договору. Общий срок исковой давности 3 года. Отсчет срока начинается после того, как прошел период, установленный договором для исполнения обязательства.
Статьей 203 ГК РФ установлено, что срок исковой давности может прерываться, а после перерыва он отчисляется заново. Это происходит в тех случаях, когда:
- кредитор обращается в суд;
- должник признает долг.
Кредитор может сделать вывод, что должник признал свой долг в случае, если тот:
- частично оплатил задолженность;
- уплатил % за просрочку платежа;
- подписал акт сверки задолженности;
- написал заявление о зачете взаимных требований.
Таким образом, срок исковой давности можно продлевать на неопределенный период времени. Для этого нужно, чтобы должник хотя бы раз в три года признавал свой долг.
Списание дебиторской задолженности может отражаться в учете двумя способами в зависимости от того, создает организация резерв сомнительных долгов или нет. Если резерв не создается, то списанная задолженность относится на убытки.
В соответствии с НК РФ убытки от списания дебит. Задолженности, по которой закончился срок исковой давности, относятся на внереализационные расходы и уменьшают налогооблагаемую прибыль. Но если операции по списанию дебит. задолженности носят постоянный характер, то предприятие вправе создавать резервы сомнительных долгов. Если задолженность не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией, то задолженность считается сомнительной.
Порядок формирования сумм создаваемо резерва сомнительных долгов для целей финансового учета и для целей налогообложения различаются принципиально.
Документами системы нормативного регулирования бух.учета не установлены какие –либо ограничения по созданию резерва в зависимости от срока образования сомнительной задолженности. НК РФ такие ограничения устанавливает. Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам инвентаризации дебит. задолженности и исчисляется следующим образом:
- по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней – в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;
- по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней – в сумму создаваемого резерва включается 50% от суммы, выявленной на основании инвентаризации задолженности;
- по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней – не увеличивает сумму создаваемого резерва.
НК РФ установлен и максимальный размер создаваемого резерва: сумма резерва не может превышать 10% от выручки отчетного периода.
Резерв по сомнительным долгам может использоваться организацией только лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов.
В соответствии с НК РФ суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, следует учитывать в составе внереализационных расходов предприятия.
Сроки, в течение которых неизрасходованные суммы резерва могут оставаться на счетах бухучета, определены пунктом 70 Положения по ведению бухучета и отчетности в РФ. Если покупатель погасил задолженность, то резерв восстанавливается.
При этом организация, учитывающая выручку «по отгрузке», на сумму восстановленного резерва должна увеличить свою налогооблагаемую прибыль, а организация, определяющая выручку «по оплате», - нет.
Списанная сумма не истребованной дебиторской задолженности налогооблагаемую прибыль не уменьшает. Нельзя списать такую задолженность и за счет резерва сомнительных долгов, так как это резерв может быть использован только на покрытие безнадежной задолженности.
Таким образом, списание просроченной дебиторской задолженности является обязательной процедурой для всех предприятий независимо от их организационно-правовой формы. Несписанная задолженность будет искажать данные баланса, что может повлечь за собой ошибочные расчеты при определении стоимости чистых активов предприятия и оцени его платежеспособности и должно производиться в соответствии с ПБУ 1/98.