Глава 2. Анализ современной организации финансового контроля по противодействию коррупции на примере ООО "Миякинская Рыбная Компания" Республики Башкортостан
§ 1. Общая характеристика и основные направления деятельности организации
ООО "Миякинская Рыбная Компания" — крупнейший поставщик рыбы и морепродуктов на территории Республики Башкортостан и прилегающих территорий. Основная деятельность Компании — переработка рыбы и морепродуктов: копчение, соление, вакуумирование, филетирование рыбы и морепродуктов и реализация свежемороженой рыбы. Предприятие основано в 1993 году.
Адрес компании: 452080, Республика Башкортостан, Миякинский р-н, с. Киргиз-Мияки, ул. Дружбы, 10/1
В 2006 году была установлена немецкая пятирамная термокамера нового поколения фирмы Reich (восьмая во всем мире и первая в России, в 2010 году приобретена вторая термокамера нового поколения).
Всего за 24 часа Компания производит до 10 тонн копченой и соленой рыбы и морепродуктов.
Предприятие способно проработать 48 часов на полной мощности в автономном режиме, если в городе одновременно отключится водоснабжение и электроэнергия.
Компания оснащена холодильными камерами на 1000 тонн.
Продукция реализуется в более чем 500 торговых точек Республики Башкортостан и близлежащих регионов. На предприятии идет постоянная автоматизация производства, а трудятся здесь более 80 человек.
Непосредственное управление предприятием осуществляет Генеральный директор, который назначается Советом директоров сроком на 5 лет. Директор руководит всей деятельностью предприятия, несет ответственность за результаты его работы перед акционерами и трудовым коллективом.
Каждый нижестоящий уровень контролируется вышестоящим и подчиняется ему. Эффективность выбранной руководством организационной структуры подтверждает тот факт, что предприятие в настоящее время является рентабельным и прибыльным.
Структура управления ООО "МИЯКИНСКАЯ РЫБНАЯ КОМПАНИЯ" представлена на рисунке 1
Структура управления ООО "МИЯКИНСКАЯ РЫБНАЯ КОМПАНИЯ"
Рисунок 1
Бухгалтерия ООО "МИЯКИНСКАЯ РЫБНАЯ КОМПАНИЯ" представлена четырьмя работниками: Главный бухгалтер, Бухгалтер, Бухгалтер-кассир и экономист, которые, находятся в подчинении первого.
Главный бухгалтер возглавляет работу бухгалтерского отдела и подчиняется непосредственно Генеральному директору. В функциональные обязанности Главного Бухгалтера входят:
- расчет налога на добавленную стоимость;
- отчеты для Управляющей компании «Синергия» (по заработанной плате, отвлеченных средствах, финансовым потокам, отчеты по налогам, расчет чистых активов, бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках);
- составление Главной книги;
- расчеты по налогу на прибыль;
- составление квартальной отчетности;
- составление списка счетов для оплаты.
Бухгалтер-кассир осуществляет:
- ведение кассы;
- начисление заработанной платы, выдача справок по зарплате;
- предоставление сведений в Пенсионный фонд и Налоговую инспекцию.
- ведение счетов, счетов-фактур;
- составление отчетов по страхованию от несчастных случаев и социальному страхованию;
- ведение Книги продаж.
Бухгалтер занимается ведением банка, обработкой платежных поручений, составление материальных и статистических отчетов, ведение 60 и 76 счета (поставщики), ведение Книги покупок.
Основными обязанностями экономиста ООО "МИЯКИНСКАЯ РЫБНАЯ КОМПАНИЯ" являются:
1) Расчет себестоимости готовой продукции.
2) Расчет финансового результата предприятия.
3) Составление плановых и фактических бюджетных форм.
4) Составление отчетности по дебиторской и кредиторской задолженностям.
5) Ведение текущих аналитических отчетов.
Структура бухгалтерской службы представлена на рисунке 1.2
Структура бухгалтерии ООО "МИЯКИНСКАЯ РЫБНАЯ КОМПАНИЯ"
Рисунок 2
В соответствии с учетной политикой ООО "МИЯКИНСКАЯ РЫБНАЯ КОМПАНИЯ", выручка предприятия в бухгалтерском и налоговом учетах определяется по мере отгрузки продукции и выполненных услуг, материальные запасы на предприятии оцениваются по средней цене, управленческие расходы ежемесячно списываются на финансовый результат. Амортизация начисляется линейным способом. Порядок исчисления налогов по НДС и прибыли – по отгрузке. Предприятие находиться на общем режиме налогообложения.
Для ведения бухгалтерского учета на предприятии используется комплекс программ «1С», для начисления заработанной платы – «ИНФИН».
Согласно закону № 129-фз «О бухгалтерском учете» ежегодная бухгалтерская отчетность Общества состоит из:
1) Бухгалтерского баланса;
2) Отчета о прибылях и убытках;
3) Отчет об изменениях капитала;
4) Отчет о движении денежных средств;
5) Приложения к бухгалтерскому балансу;
6) Пояснительной записки;
7) Аудиторского заключения.
Отчетный год: с 1 января по 31 декабря.
Говоря о рынке сбыта, необходимо отметить, что само предприятие непосредственно продвижением своей продукции не занимается, а имеет дистрибьютора – ЗАО «РодСтор» - эксклюзивного покупателя продукции, цель которого извлечение прибыли за счет продвижения, распределения и продажи продукции поставщика на рынке, увеличение товарооборота продукции.
Проанализируем основные технико-экономические показатели деятельности ООО "МИЯКИНСКАЯ РЫБНАЯ КОМПАНИЯ" за 3 года, приведенные в таблице 1.
Таблица 1 – Основные технико-экономические показатели деятельности ООО "МИЯКИНСКАЯ РЫБНАЯ КОМПАНИЯ"
Показатели | Ед. изм. | 2014 г. | 2015 г. | 2016 г. | Откл-е от 2014 г. | В % к 2014 г. | ||
1.Собственный капитал | тыс. руб. | +13028 | +25627 | 144,7 | 187,9 | |||
2.Выручка от реализации | тыс. руб. | +12206 | +52329 | 111,7 | 149,9 | |||
3.Себестоимость продукции | тыс. руб. | +10099 | +39610 | 116,4 | 164,2 | |||
4. Прочие расходы | тыс. руб. | +17 | +735 | 100,4 | 119,2 | |||
5. Прочие доходы | тыс. руб. | -352 | +576 | 30,4 | 213,8 | |||
6. Налоговые платежи в бюджет и внебюджетные фонды | тыс. руб. | +1431 | +4034 | 118,4 | 151,7 | |||
7. Прибыль до налогообложения (убыток) | тыс. руб. | -5770 | -5605 | 75,5 | 76,2 | |||
8.Численность работников | чел. | +7 | +16 | 106,3 | 114,3 | |||
9. Выручка на 1-го работника (2:8) | тыс. руб. | 935,1 | 982,6 | +47,5 | +291,9 | 105,1 | 131,2 | |
10. Чистая прибыль | тыс. руб. | -4258 | -3989 | 75,0 | 76,6 | |||
11. Рент-ть продаж (10:2)х100% | % | 16,3 | 10,9 | 8,3 | -5,4 | -8 | 66,9 | 50,9 |
12. Рен-ть капитала (10:1)х100% | % | 58,5 | 30,3 | 23,8 | -28,2 | -34,7 | 51,8 | 40,9 |
Из данных таблицы 1 следует, что собственный капитал ООО "МИЯКИНСКАЯ РЫБНАЯ КОМПАНИЯ" за 3 года увеличивался. Увеличение собственного капитала обусловлено увеличением нераспределенной прибыли предприятия в течение трех лет.
Выручка от реализации продукции по сравнению с 2014 годом в 2015 году увеличилась на 12 206 тыс. руб., а в 2016 году на 52 329 тыс. руб. Рассчитаем влияние численности и выручки на 1 рабочего на выручку от реализации:
За период 2014-2015 гг. выручка от реализации увеличилась на 12 206 тыс. руб. в том числе за счет:
1. Изменение численности работников:
∆ Выручки = +7 х 935,1 = + 6 545,7 тыс. руб.
2. Изменение выручки на 1 работника:
∆ Выручки = +47,5 х 119 = + 5 652,5 тыс. руб.
Таким образом, на увеличение выручки от реализации в 2015 году влияние оказали оба фактора, но в большей степени увеличение численности работников ООО "МИЯКИНСКАЯ РЫБНАЯ КОМПАНИЯ".
За период 2014-2016 гг. выручка от реализации увеличилась на 52 329 тыс. руб. в том числе за счет:
1. Изменение численности работников:
∆ Выручки = +16 х 935,1 = + 14 961,6 тыс. руб.
2. Изменение выручки на 1 работника:
∆ Выручки = +291,9 х 128 = + 37 248 тыс. руб.
Таким образом, на увеличение выручки от реализации в 2016 году влияние оказали оба фактора, но в большей степени увеличение выручки на 1 работника.
Себестоимость продукции также увеличилась: в 2015 году на 16,4 %, а в 2016 году на 64,2 %. Это обусловлено расширением ассортимента выпускаемой продукции.
Прочие расходы в 2015 году увеличились на 0,4% и составили в 2015 году 3 849 тыс. руб. В 2016 году прочие расходы по сравнению с 2014 году увеличились на 19,2 % и составили 4 567 тыс. руб.
Прочие доходы в 2015 году по сравнению с 2014 годом снизились на 352 тыс. руб., а в 2016 году увеличились на 113,8 % и составили 1 082 тыс. руб.
Налоговые платежи в течение трех лет увеличивались. В 2015 году они составили 9 227 тыс. руб., а в 2016 году – 11 830 тыс. руб. Увеличение суммы налоговых платежей обусловлено увеличением выпуска продукции ООО "МИЯКИНСКАЯ РЫБНАЯ КОМПАНИЯ"
В 2015-2016 гг. произошло снижение прибыли до налогообложения по сравнению с 2014 годом на 5 770 тыс. руб. (2015 г.) и на 5 605 тыс. руб. (2016 г.). Снижение прибыли до налогообложения связано с увеличением себестоимости продукции, выпускаемой ООО "МИЯКИНСКАЯ РЫБНАЯ КОМПАНИЯ".
В 2015 году наблюдался рост численности работников предприятия на 6,3 % по сравнению с 2014 годом. В 2016 году численность составила 128 человек, что больше чем в 2014 году на 14,9 %. Увеличение численности связано с расширением производства предприятия.
Чистая прибыль предприятия как в 2015 году, так и в 2016 году по сравнению с 2014 годом снизилась на 4 258 тыс. руб. и 3 989 тыс. руб. соответственно и составила в 2015 году 12 790 тыс. руб., а в 2016 году 13 059 тыс. руб.
Выручка на 1 работника за 2014-2015 гг. увеличилась на 47,5 тыс. руб. и составила в 2015 году 982,6 тыс. руб. За период 2014-2016 гг. выручка на 1 работника также увеличилась на 31,2 % и составила в 2016 году 1 227 тыс. руб.
За 3 года наблюдается снижение рентабельности продаж по сравнению с 2014 годом. Рентабельность продаж в 2015 году снизилась на 33,1 %, а в 2016 году на 49,1 %. Рассчитаем влияние выручки от реализации и чистой прибыли на ее изменение.
За период 2014-2015 гг. рентабельность продаж снизилась на 5,4 % в том числе за счет:
1) Изменения чистой прибыли:
Рентабельность продаж условная = (12 790: 104 729) х 100 % = 12,2 %
∆ Рентабельности = 12,2 – 16,3 = -4,1 %
2) Изменение выручки от реализации:
∆ Рентабельности = 10,9 – 12,2 = -1,3 %
Таким образом, на уменьшение рентабельности продаж оказали влияние оба фактора, но в большей степени уменьшение чистой прибыли.
За период 2014-2016 гг. рентабельность продаж снизилась на 8 % в том числе за счет:
1) Изменения чистой прибыли:
Рентабельность продаж условная = (13 059: 104 729) х 100 % = 12,5 %
∆ Рентабельности = 12,5 – 16,3 = -3,8 %
2) Изменение выручки от реализации:
∆ Рентабельности = 8,3 – 12,5 = -4,2 %
Таким образом, на уменьшение рентабельности продаж оказали влияние оба фактора, но в большей степени увеличение выручки от реализации продукции ООО "МИЯКИНСКАЯ РЫБНАЯ КОМПАНИЯ".
Также за 3 года наблюдается снижение рентабельности капитала по сравнению с 2014 годом. Рентабельность капитала в 2015 году снизилась на 48,2 %, а в 2016 году на 59,1 %. Рассчитаем влияние собственного капитала и чистой прибыли на ее изменение.
За период 2014-2015 гг. рентабельность капитала снизилась на 28,2 % в том числе за счет:
1) Изменения чистой прибыли:
Рентабельность капитала условная = (12 790: 29 138) х 100 % = 43,9 %
∆ Рентабельности = 43,9 – 58,5 = -14,6 %
2) Изменение собственного капитала:
∆ Рентабельности = 30,3 – 43,9 = -13,6 %
Таким образом, на уменьшение рентабельности капитала оказали влияние оба фактора, но в большей степени уменьшение чистой прибыли.
За период 2014-2016 гг. рентабельность капитала снизилась на 34,7 % в том числе за счет:
1. Изменения чистой прибыли:
Рентабельность капитала условная = (13 059: 29 138) х 100 % = 44,8 %
∆ Рентабельности = 44,8 – 58,5 = -13,7 %
2. Изменение собственного капитала:
∆ Рентабельности = 23,8 – 44,8 = -21 %
Таким образом, на уменьшение рентабельности капитала оказали влияние оба фактора, но в большей степени увеличение собственного капитала ООО "МИЯКИНСКАЯ РЫБНАЯ КОМПАНИЯ". Таким образом, увеличение выручки от продаж и себестоимости продукции говорит о том, что организация увеличила объём производства своей продукции. Снижение рентабельности говорит о не очень благоприятном изменении финансового положения ООО "МИЯКИНСКАЯ РЫБНАЯ КОМПАНИЯ" в течение анализируемого периода.
§ 2. Разработка плана и программы аудита с целью предотвращения коррупции
При подготовке плана и программы аудита учета финансовой отчетности аудиторской организации следует изучить деятельность аудируемого лица, оценить риск существенного искажения бухгалтерской отчетности, а также определить уровень существенности, позволяющий считать ее достоверной.
Оценка рисков и понимание деятельности аудируемого лица объединены в один Стандарт № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности».
Информация о бизнесе ООО "МИЯКИНСКАЯ РЫБНАЯ КОМПАНИЯ", оценка уровня риска по каждому вопросу дается по 3-х бальной шкале: 1 (низкий), 2 (средний), 3 (высокий). Для определения общего риска хозяйственной деятельности количество вопросов, касающихся ведения бухгалтерского учета, разделим на риск хозяйственной деятельности (строка 15) и умножим на 100 %:
(14: 19) х 100 % = 74 %.
Для оценки уровня общего риска хозяйственной деятельности в аудиторской организации разработана следующая шкала: 0 % – 30 % (низкий), 30 % – 65 % (средний), 65 % – 100 % (высокий).
Таким образом, риск хозяйственной деятельности ООО "МИЯКИНСКАЯ РЫБНАЯ КОМПАНИЯ" высокий и составляет 74 %.
Согласно ФПСАД № 8 под системой внутреннего контроля (СВК) понимается процесс, организованный и осуществляемый представителями собственника, руководством, а также другими сотрудниками аудируемого лица, для того чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки зрения надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности, эффективности и результативности хозяйственных операций и соответствия деятельности аудируемого лица нормативным правовым актам.
Существуют пять компонентов СВК, которые должен обязательно рассмотреть аудитор:
- контрольная среда;
- процесс оценки рисков аудируемым лицом;
- информационная система, в том числе, связанная с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности;
- контрольные действия;
- мониторинг средств контроля.
Оценка уровня риска по каждому вопросу дается по 3-х бальной шкале: 1 (низкий), 2 (средний), 3 (высокий). Для определения общего риска системы внутреннего контроля количество вопросов, касающихся ведения бухгалтерского учета, разделим на риск системы внутреннего контроля (строка 32) и умножим на 100 %:
(26: 33) х 100 % = 79 %.
Для оценки уровня общего риска системы внутреннего контроля в аудиторской организации разработана следующая шкала: 0 % – 45 % (высокий), 46 % – 75 % (средний), 76 % – 100 % (низкий).
Таким образом, риск системы внутреннего контроля ООО "МИЯКИНСКАЯ РЫБНАЯ КОМПАНИЯ" низкий и составляет 79 %.
Риск существенных искажений в отчетности аудитор должен оценивать на двух уровнях:
- финансовой отчетности в целом;
- предпосылок подготовки финансовой отчетности на уровне классов операций, сальдо счетов и раскрытия информации в финансовой отчетности.
Для оценки рисков аудитор использует в качестве аудиторских доказательств информацию, собранную на этапе планирования: понимание деятельности аудируемого лица, выполнении процедур оценки рисков, включая аудиторские доказательства, полученные при исследовании организации средств контроля и определении того, применялись ли они. Аудитор использует оценку рисков для определения характера, сроков и объема аудиторских процедур, которые следует выполнить в дальнейшем. [7]
Аудиторская оценка рисков существенного искажения на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности основывается на доступных аудиторских доказательствах и может меняться в ходе аудита по мере сбора дополнительных аудиторских доказательств. В случае если аудитор в результате выполнения дальнейших аудиторских процедур получает аудиторские доказательства, противоречащие первоначально полученным аудиторским доказательствам, в соответствии с которыми он производил первоначальную оценку, аудитору следует пересмотреть свою оценку и, соответственно, изменить планирование дальнейших аудиторских процедур.
Оценка уровня риска по каждому вопросу дается по 3-х бальной шкале: 1 (низкий), 2 (средний), 3 (высокий). Для определения общего риска существенного искажения информации количество вопросов, касающихся ведения бухгалтерского учета, разделим на риск существенного искажения информации (строка 16) и умножим на 100 %:
(15: 20) х 100 % = 75 %.
Для оценки уровня общего риска существенного искажения информации в аудиторской организации разработана следующая шкала: 0 % – 35 % (низкий), 36 % – 70 % (средний), 71 % – 100 % (высокий).
Таким образом, риск существенного искажения информации ООО "МИЯКИНСКАЯ РЫБНАЯ КОМПАНИЯ" высокий и составляет 75 %.
С учетом установленного уровня существенности аудиторская организация выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые аудиторские процедуры. В процессе аудита могут возникнуть обстоятельства, влияющие на изменение аудиторского риска и уровня существенности, установленные при планировании.
Аудиторские организации обязаны вычислять уровень существенности, учитывая определенную долю от каких-либо базовых показателей: итоговых значений счетов бухгалтерского учета, статей баланса или показателей бухгалтерской отчетности. При этом могут использоваться как базовые показатели текущего года, так и усредненные показатели текущего и предшествующих лет, а также любые расчетные процедуры, которые могут быть формализованы. Допускается как единый показатель уровня существенности для данной конкретной проверки, так и набор разных значений уровня существенности, каждый из которых должен быть предназначен для оценки определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей отчетности.
Для нахождения уровня существенности ошибки в ООО "МИЯКИНСКАЯ РЫБНАЯ КОМПАНИЯ" использованы данные баланса и отчета о прибылях и убытках ООО "МИЯКИНСКАЯ РЫБНАЯ КОМПАНИЯ" за 2016г., отраженные в таблице 2.1
Таблица 2 – Расчет значения уровня существенности в ООО "МИЯКИНСКАЯ РЫБНАЯ КОМПАНИЯ"
Наименование базового показателя в 2016 г. | Значение базового показателя, тыс. руб. | Доля, % | Значение, применяемое для нахождения уровня существенности |
1.Балансовая прибыль ООО "МИЯКИНСКАЯ РЫБНАЯ КОМПАНИЯ" | |||
2. Валовой объем реализации без НДС | |||
3. Валюта баланса | |||
4. Собственный капитал | |||
5. Общие затраты ООО "МИЯКИНСКАЯ РЫБНАЯ КОМПАНИЯ" |
Рассчитаем уровень существенности ошибки в ООО "МИЯКИНСКАЯ РЫБНАЯ КОМПАНИЯ". Для этого найдем среднее значение показателей графы 4 таблицы 2:
(898+3 141+2 245+874+2 026): 5 = 1 837 тыс. руб.
При нахождении уровня существенности аудитор может отбросить значения, сильно отклоняющиеся в большую и (или) меньшую сторону от среднего значения. Допустимый уровень отклонений от среднего значения установлен в размере 45 %. Минимальное значение показателя из графы 4 (собственный капитал) отклоняется от среднего значения на 52 %:
(1 837 – 874): 1 837 х 100% = 52 %
Максимальное значение показателя из графы 4 (валовый объем реализации без НДС) отклоняется от среднего значения на 71 %:
(3 141 – 1 837): 1 837 х 100 % = 71 %
Так как минимальное и максимальное значения показателей из графы 4 отклоняются от среднего показателя, поэтому найдём среднее значение показателей графы 4 таблицы 2, не беря во внимание собственный капитал и валовый объем реализации без НДС:
(898+ 2 245 + 2 026): 3 = 1 723 тыс. руб.
Единый уровень существенности в ООО "МИЯКИНСКАЯ РЫБНАЯ КОМПАНИЯ" составит 1 723 тыс. руб.
Таким образом, в развитие общего плана составляется программа аудита. Она содержит детальный перечень конкретных аудиторских процедур, необходимых для реализации плана.
§ 3. Выявление коррупционных нарушений в ведении финансовой отчетности компании
Программа аудита – это совокупность методов и приёмов аудита, оформленная документально по установленной форме; включает перечень аудиторских процедур, применяемых в данной аудиторской проверке, также характер, сроки, объём и конкретных исполнителей.
Программа оформляется документально, каждой аудиторской процедуре присваивается номер, чтобы в процессе работы иметь возможность делать ссылки на них в рабочих документах. Аудиторская программа составлена в виде программы проведения аудиторских процедур по существу.
При проверке раздела «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» формы № 2 было выявлено что, по строке 210 «Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда об их взыскании» показатели были сформированы на основании данных, отраженных в аналитических регистрах учета по счетам 76 субсчет 2 «Расчеты по претензиям», 91 субсчет 1 «Прочие доходы» и 91 субсчет 2 «Прочие расходы». По строке 240 отчета о прибылях и убытках отражены курсовые разницы от операций по расчетам с иностранными поставщиками сырья, а также от операций на валютном счете ООО "МИЯКИНСКАЯ РЫБНАЯ КОМПАНИЯ" за отчетный период, при проверке правильности отражения сумм курсовых разниц были использованы аналитические регистры по счетам 60 субсчет 6 «Расчеты с поставщиками в у.е.», 60 субсчет 11 «Расчеты с поставщиками в валюте», 52 «Валютный счет», 91 субсчет 1 «Прочие доходы» и 91 субсчет 2 «Прочие расходы».
При проверке формы № 3 «Отчет о движениях капитала было установлено следующее: изменений уставного капитала не производилось, что отражено в регистрах бухгалтерского учета по счету 80 «Уставный капитал». Изменений добавочного капитала также не было, что подтверждается данными регистров бухгалтерского учета по счету 83 «Добавочный капитал». В столбце 6 отражен кредитовый оборот по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» за отчетный год, данная сумма подтверждена в регистрах бухгалтерского учета по счету 84. В разделе «Справки» по строке 200 отражена стоимость чистых активов ООО "МИЯКИНСКАЯ РЫБНАЯ КОМПАНИЯ" за отчетный период, достоверность данного показателя подтверждена приложенным к форме № 3 расчетом оценки стоимости чистых активов акционерного общества, при проведении арифметических пересчетов отклонений выявлено не было.
Также была проведена взаимоувязка показателей формы № 1 и формы № 3. Остаток на 31 декабря предыдущего года в столбце 7 «Итог» равен показателю, отраженному по строке 490 «Итого по разделу III» бухгалтерского баланса на начало года. Остаток на 1 января отчетного года в столбце 3 «Уставный капитал» формы № 3 равен показателю, отраженному по строке 410 «Уставный капитал» на начало года формы № 1. Остаток на 1 января отчетного года в столбце 4 «Добавочный капитал» формы № 3 равен показателю, отраженному по строке 420 «Добавочный капитал» на начало года формы № 1. Остаток на 1 января отчетного года в столбце 6 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» формы № 3 равен показателю, отраженному по строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на начало года формы № 1. Остаток на 1 января отчетного года в столбце 7 «Итого» формы № 3 равен показателю, отраженному по строке 490 «Итого по разделу III» на начало года формы № 1. Остаток на 31 декабря отчетного года в столбце 3 «Уставный капитал» формы № 3 равен показателю, отраженному по строке 410 «Уставный капитал» на конец года формы № 1. Остаток на 31 декабря отчетного года в столбце 4 «Добавочный капитал» формы № 3 равен показателю, отраженному по строке 420 «Добавочный капитал» на конец года формы № 1. Остаток на 31 декабря отчетного года в столбце 6 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» формы № 3 равен показателю, отраженному по строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на конец года формы № 1. Остаток на 31 декабря отчетного года в столбце 7 «Итого» формы № 3 превышает показатель, отраженный по строке 490 «Итого по разделу III» на конец года формы № 1 на 1 000 руб.
При проверке взаимоувязки показателей форма № 3 и формы № 2 было выявлено отклонение на сумму 459 тыс. руб., так как сумма, отраженная по строке 190 в столбце 3 формы № 2 оказалась больше чем суммы отраженные по строке 102 «Чистая прибыль» в столбцах 6 и 7 формы № 3.
При проверке формы № 4 «Отчет о движении денежных средств» для подтверждения достоверности информации, отраженной в данной форме были использованы регистры бухгалтерского учета по счетам денежных средств ООО "МИЯКИНСКАЯ РЫБНАЯ КОМПАНИЯ" 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках», а также данные Главной книги организации за отчетный период.
Было выявлено, что по строке 010 правильно отражены остатки денежных средств в кассе и на банковских счетах ООО "МИЯКИНСКАЯ РЫБНАЯ КОМПАНИЯ" на начало отчетного и предыдущего периодов. Для проверки достоверности отражения денежных остатков были использованы регистры бухгалтерского учета по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» и 52 «Валютный счет», а также данные Главной книги организации.
По строке 020 «Средства, получены от покупателей и заказчиков» отражены суммы денежных средств, поступившие от продажи продукции ООО "МИЯКИНСКАЯ РЫБНАЯ КОМПАНИЯ" включая НДС. Достоверность отраженной суммы была проверена при изучении дебетового оборота по счетам учета денежных средств организации в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
По строке 110 отражен дебетовый оборот по счетам учета денежных средств в корреспонденции со счетами 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 91 «Прочие доходы и расходы».
По строке 150 отражены суммы направленные поставщиками в оплату поступившего сырья, материалов и топлива, включая НДС.