По строке 160 отражена сумма выданной заработной платы работникам ООО "МИЯКИНСКАЯ РЫБНАЯ КОМПАНИЯ", т.е. сумма дебетовых оборотов по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетом 50 «Касса» за отчетный год.
По строке 180 отражены сумма, перечисленных в бюджет и внебюджетные фонды, суммы налогов и сборов, таких как НДФЛ, НДС, налог на прибыль, налог на землю, налог на имущество, налог на загрязнение среды, транспортный налог и ЕСН. Правильность отраженной суммы налогов и сборов подтверждена при проверке кредитового оборота по счету 51 «Расчетный счет» в корреспонденции со счетами 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
По строке 190 отражена сумма, включающая в себя денежные средства, выданные подотчетным лицам, займы, выданные сотрудникам, а также взносы на добровольное и обязательное страхование. Сумма, отраженная по данной строке соответствует кредитовому обороту по счетам 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет» в корреспонденции со счетами 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям и 91 «Прочие доходы и расходы».
По строке 200 «Чистые денежные средства от текущей деятельности» отражен результат, полученный в ходе проведения арифметического расчета: строка 020 + строка 110 – строка 150 – строка 160 – строка 180 – строка 190. При проведении арифметического пересчета по данной строке отклонений выявлено не было.
По строке 210 формы № 4 отражена выручка от продажи основных средств. Показатель по данной строке был сформирован по дебетовым оборотам счета 51 «Расчетный счет» в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», при этом в данную сумму включается сумма НДС.
По строке 250 отражена основная сумма возвращенного займа, для формирования показателя был использован кредитовый оборот по счету 58 «Финансовые вложения» субсчет 3 «Предоставленные займы» в корреспонденции с дебетом счета 51 «Расчетный счет».
По строке 310 отражена сумма выданного займа другим организациям, для формирования показателя был использован дебетовый оборот по счету 58 «Финансовые вложения» субсчет 3 «Предоставленные займы» в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетный счет».
По строке 340 «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности» отражен результат, полученный в ходе проведения арифметического расчета: строка 210 + строка 250 – строка 310. При проведении арифметического пересчета по данной строке отклонений выявлено не было.
По строке 360 отчета о движении денежных средств ООО "МИЯКИНСКАЯ РЫБНАЯ КОМПАНИЯ" отражена сумма кредитов и займов, полученная от банков и других организаций. Для формирования показателя используется дебетовый оборот по счету 51 «Расчетный счет» в корреспонденции со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
По строке 390 отчета о движении денежных средств ООО "МИЯКИНСКАЯ РЫБНАЯ КОМПАНИЯ" отражена сумма кредитов и займов, погашенная за отчетный год без отражения начисленных процентов. Для формирования показателя используется кредитовый оборот по счету 51 «Расчетный счет» в корреспонденции со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
По строке 430 «Чистые денежные средства от финансовой деятельности» отражен результат, полученный в ходе проведения арифметического расчета: строка 360 – строка 390. При проведении арифметического пересчета по данной строке отклонений выявлено не было.
По строке 440 отражен итоговый поток денежных средств от всех трех видов деятельности. Сумма, отраженная по данной строке, рассчитана как строка 430 – строка 200 – строка 340. При проведении арифметического пересчета по данной строке отклонений выявлено не было.
По строке 450 «Остаток денежных средств на конец отчетного года» отражены денежные средства, оставшиеся у ООО "МИЯКИНСКАЯ РЫБНАЯ КОМПАНИЯ" на конец года, данный показатель равен арифметической сумме остатка денежных средств на начало отчетного года и показателя, отраженного по строке 440. При арифметическом пересчете отклонений не выявлено. При проверке взаимоувязки формы № 4 и формы № 1 отклонений выявлено не было, показатель по строке 450 в графе 3 формы № 4 равен показателю строки 260 «Денежные средства» бухгалтерского баланса.
Так как в отчетном году в ООО "МИЯКИНСКАЯ РЫБНАЯ КОМПАНИЯ" было движение денежных средств в иностранной валюте, поэтому была заполнена строка 460 «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю». По данной строке было отражено сальдо курсовых разниц. Проверка правильности отражения данного показателя производилась на основании регистров бухгалтерского учета по счету 52 «Валютный счет».
При проверке пояснительной записки к годовой отчетности ООО "МИЯКИНСКАЯ РЫБНАЯ КОМПАНИЯ" за 2016 год было выявлено, что в записке указаны местонахождение, наименование и направление деятельности организации, представлены основные элементы учетной политики организации, отражающие основные методы ведения бухгалтерского и налогового учета в организации (способ определения выручки для целей бухгалтерского и налогового учета, способ оценки материальных запасов, способ списания управленческих расходов, способ начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам). Представлены сведения о владельцах общества по состоянию на 31 декабря 2016 г. Также в отдельном разделе пояснительной записки представлена информация об аффилированных лицах. Отражена структура внеоборотных и оборотных активов организации. В пояснительной записке имеются данные об операциях в иностранной валюте, составе и структуре собственного капитала ООО "МИЯКИНСКАЯ РЫБНАЯ КОМПАНИЯ", информация о долгосрочных и краткосрочных обязательствах. Отражены сведения о выработке продукции за 2016 год, а также анализ оценки стоимости чистых активов. В целом, в пояснительной записке ООО "МИЯКИНСКАЯ РЫБНАЯ КОМПАНИЯ" соблюдены основные требования федерального закона «О бухгалтерском учете» № 129 фз, Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности и Положений по бухгалтерскому учету.
Выводы по второй главе
Таким образом, подводя итоги второй главы, укажем, что на уменьшение рентабельности капитала оказали влияние оба фактора, но в большей степени увеличение собственного капитала ООО "МИЯКИНСКАЯ РЫБНАЯ КОМПАНИЯ". Таким образом, увеличение выручки от продаж и себестоимости продукции говорит о том, что организация увеличила объём производства своей продукции. Снижение рентабельности говорит о не очень благоприятном изменении финансового положения ООО "МИЯКИНСКАЯ РЫБНАЯ КОМПАНИЯ" в течение анализируемого периода. При проведении аудита финансовой отчетности ООО "МИЯКИНСКАЯ РЫБНАЯ КОМПАНИЯ" следует учитывать, что уровень существенности равен 1 723 тыс. руб., риск хозяйственной деятельности высокий и равен 74 %, риск системы внутреннего контроля низкий и составляет 79 %, риск существенного искажения информации высокий и составляет 75 %. При проведении проверки достоверности показателей финансовой отчетности были выявлены отклонения в пределах уровня существенности при взаимоувязке форм отчетности.
Глава 3. Разработка методов аудиторского контроля в предотвращении коррупции в ООО "Миякинская Рыбная Компания" Республики Башкортостан
§ 1. Получение аудиторских доказательств
Единые требования к количеству и качеству доказательств, которые необходимо получить при аудите финансовой отчетности, а также к процедурам, выполняемым с целью получения доказательств, определены в федеральном правиле (стандарте) № 5 «Аудиторские доказательства».[8]
Аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны получить надлежащие доказательства с целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора.
Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).
Тесты средств внутреннего контроля означают проверки, проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Процедуры проверки по существу проводятся с целью получения аудиторских доказательств об отсутствии искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Указанные процедуры проверки проводятся в следующих формах: детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций и остатки средств на счетах бухгалтерского учета; аналитические процедуры.
Важно определить достаточность и надлежащий характер аудиторских доказательств. Эти два понятия взаимосвязаны и применяются к аудиторским доказательствам, полученным в результате тестов средств внутреннего контроля и проведения аудиторских процедур. Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств. Надлежащий характер является качественной стороной аудиторских доказательств, определяющей их совпадение с конкретной предпосылкой подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности и ее достоверность.
В соответствии с федеральным правилом (стандартом) № 5 аудиторские доказательства могут быть получены путем выполнения следующих процедур проверки по существу: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение пересчет (проверка арифметических расчетов) и аналитические процедуры. Процедуры проверки по существу проводятся с целью получения аудиторских доказательств об отсутствии существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности. [63]
Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов. В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера и источника, а также от эффективности средств внутреннего контроля за процессом их обработки.
Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами.
Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Запрос по форме может быть как официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица. Ответы на запросы (вопросы) могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства.
Подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях.
Пересчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.
Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций, выявление причин таких ошибок и искажений.
Наряду с приведенными методами сбора аудиторских доказательств могут применяться и некоторые другие, например инвентаризация, прослеживание, устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны, подготовка альтернативного баланса.
Инвентаризация является классическим методом, широко применяемым в бухгалтерском учете, она дополняет такие методы, как наблюдение и инспектирование.
Прослеживание позволяет изучить нетипичные ситуации (статьи, бухгалтерские записи и др.), которые отражены в документах аудируемой организации. Этот метод близок по содержанию к подтверждению и аналитическим процедурам.
Устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны может проводиться на всех этапах аудиторской проверки. Результаты устных опросов должны записываться в виде протокола или краткого конспекта, в котором обязательно указывается фамилия аудитора, проводившего опрос, а также фамилия, имя, отчество опрошенного лица.
Для проведения типовых опросов аудиторская организация может готовить бланки с перечнями вопросов. На этих бланках могут отмечаться ответы опрошенных лиц. Письменная информация по итогам устных опросов должна приобщаться аудиторской организацией к рабочим документам аудиторской проверки.
Составление альтернативного баланса по существу является расширенным вариантом метода пересчета и др. Эта работа является весьма трудоемкой, но позволяет проверить правильность ведения учета в целом по предприятию.
В целях расширения положений, касающихся методов сбора аудиторских доказательств, эти вопросы должны быть развиты во внутренних стандартах как аккредитованных аудиторских объединений, так и внутренних стандартах аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.
Таким образом, при проведении аудиторской проверки бухгалтерской отчетности ООО "МИЯКИНСКАЯ РЫБНАЯ КОМПАНИЯ" для получения аудиторских доказательств были использованы такие процедуры как инспектирование, подтверждение, пересчет, аналитические процедуры и устный опрос.
При проведении инспектирования было выявлено, что движение основных средств, материально-производственных запасов и готовой продукции ООО "МИЯКИНСКАЯ РЫБНАЯ КОМПАНИЯ" оформлено соответствующими первичными документами, такими как: инвентарные карточки учета основных средств формы ОС-6, акты приемки-передачи основных средств формы ОС-1, акты приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов формы ОС-3, акты на списание основных средств формы ОС-4, приходные ордера формы М-4, лимитно-заборные карты формы М-8, накладные на передачу готовой продукции в места хранения формы МХ-18 счета-фактуры и товарно-транспортные накладные. Также в ходе проверки было выявлено, что в ООО "МИЯКИНСКАЯ РЫБНАЯ КОМПАНИЯ" отсутствуют судебные решения по штрафам, пеням и неустойкам, что ставит под сомнение правомерность принятия к учету данных сумм и отражения их в отчетности ООО "МИЯКИНСКАЯ РЫБНАЯ КОМПАНИЯ".
В ходе проверки был отправлен запрос третьим лицам (дебиторам ООО "МИЯКИНСКАЯ РЫБНАЯ КОМПАНИЯ"), на который было получено подтверждение о дебиторской задолженности, которая отражена в балансе организации.
При проведении пересчета итогов по группам статей, разделам и валюты баланса по активу и пассиву не было выявлено отклонений. Однако при пересчете итогов по разделу II «Оборотные активы» было выявлено отклонение на 1 000 руб. Такое же отклонение было выявлено в III разделе «Капитал и резервы», однако на тождество валюты баланса по активу и пассиву данное отклонение не повлияло. При расчете остаточной стоимости основных средств по данным раздела «Основные средства» формы № 5 было выявлено, что остаточная стоимость основных средств, отраженная по строке 110 бухгалтерского баланса завышена на 1 000 руб. Причиной данного отклонения служит округление сумм, отраженных в бухгалтерском учете, при составлении годовой отчетности ООО "МИЯКИНСКАЯ РЫБНАЯ КОМПАНИЯ". При проведении арифметических подсчетов в ходе проверки формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» отклонений выявлено также не было.
В ходе проведения аналитических процедур была произведена проверка взаимоувязки показателей формы № 1 и формы № 2. В результате было выявлено отклонение на сумму 459 тыс. руб., так как разница между столбцом 4 и столбцом 3 по строке 470 баланса ООО "МИЯКИНСКАЯ РЫБНАЯ КОМПАНИЯ" оказалась меньше чем сумма, отраженная по строке 190 в столбце 3 формы № 2. При проверке взаимоувязки показателей формы № 3 «Отчет об изменениях капитала» и формы № 2, так же выявлено отклонение на сумму 459 тыс. руб. При проверке взаимоувязки данных, отраженных в форме № 5 в части кредиторской задолженности было выявлено, что сумма, отраженная по строке 650 «Долгосрочная – всего» формы № 5 на начало отчетного года не соответствует сумме, отраженной по строке 510 бухгалтерского баланса на начало года. На конец года данные, отраженные по вышеуказанным строкам совпадают. Сумма, отраженная по строке 644 «Кредиты» формы № 5 на начало отчетного года не соответствует сумме, отраженной по строке 610 бухгалтерского баланса на начало года. На конец года данные, отраженные по вышеуказанным строкам совпадают. По строке 640 «Краткосрочная – всего» формы № 5 на начало года выявлено не соответствие показателю, отраженному по сумме строк 620 и 610 бухгалтерского баланса на начало отчетного года. На конец года показатели по вышеуказанным строкам равны.
Путем устного опроса главного бухгалтера было выявлено, что перед составлением годовой отчетности была произведена инвентаризация имущества и обязательств ООО "МИЯКИНСКАЯ РЫБНАЯ КОМПАНИЯ", а также были предоставлены акты инвентаризации.
Таким образом, в ходе проверки были применены следующие процедуры получения аудиторских доказательств достоверности бухгалтерской отчетности ООО "МИЯКИНСКАЯ РЫБНАЯ КОМПАНИЯ": инспектирование, подтверждение, пересчет, аналитические процедуры и устный опрос. С помощью данных процедур было выявлено, что в ООО "МИЯКИНСКАЯ РЫБНАЯ КОМПАНИЯ" штрафы, пени и неустойки, отраженные в отчете о прибылях и убытках, не подтверждены решениями суда. Также были выявлены ошибки при проверке взаимоувязки форм годовой бухгалтерской отчетности ООО "МИЯКИНСКАЯ РЫБНАЯ КОМПАНИЯ".
§ 2. Аудиторские выводы и подготовка письменной информации руководству организации с целью предотвращения коррупции
В соответствии с федеральным правилом (стандартом) № 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника» отчет аудитора о проведенной проверке называется информацией.
Информация представляет собой сведения, ставшие известными аудитору в ходе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые по мнению аудитора, являются одновременно важными для руководства и представителей собственника аудируемого лица при осуществлении ими контроля за подготовкой достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемго лица и раскрытием информации в ней. Информация включает только те вопросы, которые привлекли внимание в результате аудита.
Аудитор должен сообщать информацию руководству и представителям собственника аудируемого лица.
Аудитор должен своевременно сообщать информацию. Это дает возможность представителям собственника и руководству аудируемого лица оперативно принимать надлежащие меры.
В целях своевременного сообщения информации аудитор должен обсудить порядок, принципы и сроки сообщения такой информации. В определенных случаях в связи с необходимостью решения срочного вопроса аудитор может сообщить о нем раньше, чем это было согласовано предаварительно.
В ходе обязательно аудита все действия аудиторов направлены на формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчтности экономического субъекта. Это мнение и составляет содержание аудиторского заключения.
Аудиторское заключение – официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартам) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Форма, содержание и порядок предоставления аудиторского заключения определяются федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 6 «Аудиторское заключение».
Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке, стоимостные показатели в нем выражены в валюте Российской Федерации. Исправления не допускаются.
В соответствии с федеральным стандартом № 5 заключение представляет единый документ, который включает вводную и итоговую части и дает оценку достоверности финансовой отчетности.
Что касается аналитической части (отчета аудитора), то она также составляется аудитором и представляется заказчику. Аналитическая часть представляет собой отчет аудиторской организации экономическому субъекту, она должна включать: название данной части; наименование аудиторской организации, кому адресуется информация; объект аудита; общие результаты проверки состояния внутреннего контроля у экономического субъекта; общие результаты проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности; общие результаты проверки соблюдения законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.
Аудиторское заключение включает в себя:
1) Наименование;
2) Адресата;
3) Следующие сведения об аудиторской организации (аудиторе): организационно-правовая форма и наименование, для индивидуального аудитора – фамилия, имя, отчество и указание на осуществление им своей деятельности без образования юридического лица; место нахождения; номер и дата свидетельства о государственной регистрации; номер, дата предоставления лицензии на осуществление аудиторской деятельности и наименование органа, предоставившего лицензию, а также срок действия лицензии; членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении;
4) Следующие сведения об аудируемом лице: организационно-правовая форма и наименование; место нахождения; номер и дата свидетельства о государственной регистрации; сведения о лицензиях на осуществляемые виды деятельности;
5) Вводную часть;
6) Часть, описывающую объем аудита;
7) Часть, содержащую мнение аудитора;
8) Дату аудиторского заключения;
9) Подпись аудитора.
Аудиторское заключение должно содержать перечень проверенной финансовой отчетности аудируемого лица с указанием отчетного периода и ее состава.
В заключение должно быть включено положение о том, что ответственность за ведение бухгалтерского учета, подготовку и представление финансовой отчетности возложена на аудируемое лицо, а ответственность аудитора заключается только в выражении на основании проведенного аудита мнения о достоверности этой отчетности во всех существенных и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
В части, описывающей объем аудита, указывается, что аудит был проведен в соответствии с федеральными законами, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности, действующими в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых является аудитор, либо в соответствии с иными документами.
Аудиторское заключение должно содержать заявление о том, что аудит был спланирован и проведен с целью обеспечения разумной уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений.
При описании объема необходимо отметить, что аудит проводился путем сплошной проверки документов и системы внутреннего контроля или на выборочной основе.
В части, содержащей мнение аудитора, должно быть отмечено, что аудит предоставляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой отчетности и соответсвии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Помимо мнения о достоверности финансовой отчетности может возникнуть необходимость выразить в аудиторском заключении мнение по поводу соответствия этой отчетности другим требованиям, а также относительно иных документов и сделок, относящихся к финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица, если они подлежат обязательной аудиторской проверке в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Аудиторское заключение в соответствии с положением федерального правила (стандарта) № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» с точки зрения оценки достоверности бухгалтерской отчетности может быть безоговорочно положительным или модифицированным. В свою очередь модифицированное аудиторское заключение может быть с привлекающей внимание частью, с оговоркой, отрицательное, а также в виде отказа от выражения мнения. Виды аудиторских заключений представлены на схеме 1.
Схема 1. Виды аудиторских заключений
Безоговорочно положительное заключение означает, что финансовая отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности в Российской Федерации.
Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли факторы:
- не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;
- влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.
При определенных обстоятельствах аудиторское заключение может быть модифицировано посредством включения части, привлекающей внимания к ситуации, влияющей на финансовую отчетность, но рассмотренной в пояснениях к финансовой отчетности.
Мнение с оговоркой должно быть выражено в том случает, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения.
Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой отчетности.
Отрицательное мнение следует выражать только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для финансовой отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой отчетности.
В законе об аудиторской деятельности № 307-фз введено понятие заведомо ложного заключения. Заведомо ложное аудиторское заключение – аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или составленное по результатам такой проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в ходе аудиторской проверке. Заведомо ложное аудиторское заключение признается таковым только по решению суда.
В ходе проведения проверки взаимоувязки показателей формы № 1 и формы № 2 было выявлено отклонение на сумму 459 тыс. руб., так как разница между столбцом 4 и столбцом 3 по строке 470 баланса ООО "МИЯКИНСКАЯ РЫБНАЯ КОМПАНИЯ" оказалась меньше чем сумма, отраженная по строке 190 в столбце 3 формы № 2. При проверке взаимоувязки показателей формы № 3 «Отчет об изменениях капитала» и формы № 2, так же выявлено отклонение на сумму 459 тыс. руб. При проверке взаимоувязки данных, отраженных в форме № 5 в части кредиторской задолженности было выявлено, что сумма, отраженная по строке 650 «Долгосрочная – всего» формы № 5 на начало отчетного года не соответствует сумме, отраженной по строке 510 бухгалтерского баланса на начало года. Сумма, отраженная по строке 644 «Кредиты» формы № 5 на начало отчетного года не соответствует сумме, отраженной по строке 610 бухгалтерского баланса на начало года. Учитывая вышеперечисленные ошибки, руководству ООО "МИЯКИНСКАЯ РЫБНАЯ КОМПАНИЯ" можно порекомендовать контролировать документальное подтверждение хозяйственных операций, отраженных в бухгалтерском учете и отчетности, а также при составлении бухгалтерской отчетности проверять взаимоувязку показателей, отраженных в формах отчетности.
Выводы по третьей главе
В результате проведения аудиторской проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности ООО "МИЯКИНСКАЯ РЫБНАЯ КОМПАНИЯ" было составлено модифицированное аудиторское заключение с оговоркой, так как были выявлены следующие нарушения при составлении годовой бухгалтерской отчетности: отсутствие судебных решений по штрафам, пеням и неустойкам, подтверждающих правомерность принятия к учету данных сумм и отражения их в отчетности ООО "МИЯКИНСКАЯ РЫБНАЯ КОМПАНИЯ". Таким образом, учитывая выявленные ошибки в ходе проведения аудиторской проверки бухгалтерской отчетности ООО "МИЯКИНСКАЯ РЫБНАЯ КОМПАНИЯ" было составлено модифицированное аудиторское заключение с оговоркой. А также даны рекомендации руководству, соблюдая которые в дальнейшем можно будет избежать совершения указанных ошибок и предотвращения коррупционных проявлений.
Заключение
По итогам проделанной работы можно сделать следующие выводы:
Чтобы решить проблему коррупции, предлагаю вначале узнать, в чем же корень и суть всего начала этой коррупции? Задумывались ли вы почему чиновники воруют? Представим, для начала, себя чиновником который поступает на гражданскую службу. Теперь вы чиновник, который решает вопросы со стороны государства, того государства, в котором мы живем. Это государство стремиться решить проблемы людей. Теперь подумайте, кому помочь первому, себе или всему оставшемуся народу? Допустим мы помогаем первому себе, а потом собираемся помочь всем остальным, что получается? Получается у нас следующее, что помочь мы себе хотим до того момента пока работаем этим самым чиновником.