Решение задач
1. Организация в 2008 г. осуществила вклад в уставный капитал ООО «Марс» в сумме 480 000 руб. Доля организации в уставном капитале ООО «Марс» составляет 60%. По данным бухгалтерской отчетности ООО «Марс» величина его чистых активов составляла: по состоянию на 30.09.2008 - 800 000 руб., на 30.09.2009 - 600 000 руб., на 30.09.2010 - 500 000 руб. В течение 3-х лет не было поступлений доходов в виде части чистой прибыли ООО «Марс», о чем свидетельствуют приведенные данные бухгалтерского учета (таблица).
Данные о состоянии вклада в уставный капитал ООО «Марс»
| Наименование финансовых вложений | Учетная стоимость на 31.12.2010, руб. | Стоимость доли в чистых активах, руб. | Получение части чистой прибыли, руб. | Расчетная стоимость на 31.12.2010, руб. | ||||
| на 30.09.2008 | на 30.09.2009 | на 30.09.2010 | в 2008 г. | в 2009 г. | в 2010 г. | |||
| Вклад в уставный капитал ООО «Марс» | 480 000 | 800 000*60% = 480 000 | 600 000*60%=360 000 | 500 000*60%=300 000 | Нет | Нет | Нет | 300 000 |
1. Определите стоимость доли организации в чистых активах на 30.09.2009, 30.09.2010. Имеются ли признаки устойчивого снижения стоимости финансового вложения?
Стоимость доли организации в ЧА на 30.09.2009 составит 360 000руб., а на 30.09.2010 =300 000руб.
Наблюдается устойчивое снижение стоимости ФВ с 480 000 до 300 000руб., также отсутствует информация о возможном повышении расчетной стоимости ФВ в будущем. (т.е одновременно выполняются критерии устойчивого снижения стоимости ФВ п.37 ПБУ 19/02).
2. С точки зрения аудитора определите необходимость создания резерва под обесценение финансовых вложений. Если такая необходимость есть, то его сумму.
Резерв под обесценение должен быть создан в бухгалтерском учете на сумму 180 000 руб. (480 000-300 000).
В НУ он не создается, т.к ООО «Марс» не является профессиональным участником рынка ценных бумаг, не занимается дилерской деятельностью.
3. Какие должны были бы быть сделаны бухгалтерские проводки и как данные операции были бы учтены для целей налогового учета?
В БУ: 91-2/59 Отражено создание резерва под обесценение ФВ =180 000руб.
В НУ: В предыдущей редакции ПБУ18/02 (до 01.01.2020) налоговые разницы, возникающие в результате создания и использования резервов, а также в связи с переоценкой, считались постоянными. Т.к. расход, признаваемый в бух учете, никогда не будет признан в налоговом учете, и наоборот. Начиная с отчетности за 2020 год данные разницы считаются временными. Это влечет за собой разные варианты учета.
Соответственно, до 01.01.2020 проводки были следующие:
Дт 99 Кт 68 36 000руб.= отражено ПНО при создании резерва
(180000*20%=36 000 руб.)
Дт 68 Кт 99 36 000руб.= отражен ПНА при восстановлении резерва
После 01.01.2020 проводки будут такими:
ОНА = ВВР * НС = 180 000 руб.* 20% = 36 000 руб.
Дт 09 Кт 68 36 000руб.= начислен ОНА при создании резерва
Дт 68 Кт 09 36 000руб.= списан ОНА при восстановлении резерва
Создавая резерв в БУ увеличиваются расходы, следовательно величина прибыли уменьшается, следовательно величина налога на прибыль в отчетном периоде уменьшается, поэтому в бухгалтерском учете, нам нужно доначислить налог до величины в налоговом учете.
Значит, что в следующих периодах сумма налога уменьшится и у нас возникает вычитаемая временная разница.
В декабре отчетного года АО «Актив» приобрело и оплатило 100 котирующихся акций ПАО «Строй-инв». Стоимость акций - 100 000 руб. Расходы на оплату консультационных услуг, связанных с их покупкой, составили 13 200 руб. (в том числе НДС). С целью оказания консультационных услуг определите бухгалтерские проводки по указанным операциям.
АО «Актив»:
76/51 Отражена оплата акций 100 000руб.
76/51 Отражена оплата консультационных услуг 13200руб.
58/76 Акции приняты к учету в качестве ФВ включая расходы по их покупке =113 200руб
Какой будет первоначальная стоимость акций для целей бухгалтерского и налогового учета?
В БУ:! НДС включается в стоимость финансовых вложений в виде налога, уплаченного по информационным, консультационным, посредническим услугам и иным фактическим затратам, связанным с приобретением финансовых вложений, - согласно подпунктам 1, 4 п. 2 ст. 170 НК РФ;
ПС акций для целей БУ=113 200
В НУ!: В налоговом учете сумма налога в стоимость переданного актива не включается, поскольку данный вид расходов не учитывается при начислении налога на прибыль (стат. 270 НК РФ).
НУ=((13200*20)/120)+100 000=111 000 руб.
Какое влияние на формирование первоначальной стоимости ценных бумаг оказывает то, что они являются котирующимися или НЕкотирующимися? А при принятии решения о переоценки ценных бумаг важно ли то, что они являются котирующимися или НЕкотирующимися?
- Принцип формирования у котирующихся и не котирующихся ФВ одинаков
-Да, важно, т.к Акции не котирующиеся на бирже, НЕ переоцениваются на конец каждого месяца/квартала/года (в зависимости от выбранного способа в учетной политике).
Одним из учредителей ООО «Инвест» является АО «Актив». В отчетном году «Актив» по согласованию с другими учредителями передал «Инвесту» акции АО «Газстрой» в качестве вклада в уставный капитал. Стоимость акций, согласованная учредителями и подтвержденная независимым оценщиком, составила 1 000 000 руб. С целью оказания консультационных услуг составьте бухгалтерские проводки и определите на основании данных задачи, какую сумму и в какой строке следует указать ПАО «Инвест» в бухгалтерской отчетности.
Хозяйственные операции ООО «Инвест»
75-1/80 =1 000 000 Отражена задолженность АО «Актив» по вкладу в УК
58/75-1 =1 000 000 Отражено получение акций АО «Газстроя» от АО «Актив»
В первую очередь, для того чтобы отразить стоимость полученных акций в БФО в форме №1 «Бухгалтерский баланс» по строке «Финансовые вложения» раздела 1 «Внеоборотные активы», бухгалтеру необходимо определить рыночную стоимость данных акций, в случае, если рыночную стоимость определить невозможно необходимо проверить полученные акции на обесценение.
Также в 3 разделе «Капитал и Резервы» по строке уставный капитал, нужно произвести увеличение на 1 000 000руб.
В декабре отчетного года (2013) АО «Актив» получило безвозмездно акции ПАО «Газ». Акции котируются на бирже, и их рыночная цена составила 1 600 000 руб. С целью оказания консультационных услуг составьте бухгалтерские проводки и определите, на основании данных задачи, какую сумму и в какой строке следует указать ЗАО «Актив» в бухгалтерской отчетности.
Дт 58 Кт 98 Отражены акции ПАО «Газ» на сумму 1600000 руб.
В балансе ЗАО «Актив» по строке 1170 «Финансовые вложения» будет отражена рыночная стоимость акций (1600000 руб.).
На конец 1 квартала 2014 года АО «Актив» планирует переоценить акции по текущей рыночной стоимости, которая на отчетную дату составляет 600 000 руб. Что необходимо сделать в учете: отразить уценку или сформировать резерв под обесценение стоимости финансовых вложений? Какие проводки нужно сделать в бухгалтерском учете и как отразить операции для целей налогообложения прибыли?
АО «Актив» целесообразнее создать резерв под обесценение стоимости финансовых вложений.
Разницу между текущей и рыночной стоимостью акций составила 1600000-600000=1000000 руб.
Дт 91-2 Кт 59 Создан резерв под обесценение стоимости финансовых вложений на сумму 1000000 руб.
В балансе АО «Актив» по строке 1170 будет отражаться рыночная стоимость акций (600000 руб.).
АО «Актив» 1 октября отчетного года приобрело 200 акций по цене 100 руб. за штуку, которые обращаются на организованном рынке ценных бумаг. Учетной политикой АО «Актив» установлено, что переоценку акций производят ежеквартально. По данным организатора торговли, на 31 декабря отчетного года рыночная стоимость акций возросла до 150 руб. за штуку. С целью оказания консультационных услуг составьте бухгалтерские проводки и определите, на основании данных задачи, какую сумму и в какой строке следует указать АО «Актив» в бухгалтерской отчетности.
Дт 58 Кт 91-1 Отражена сумма дооценки акций по текущей стоимости на сумму 10 тыс. руб.
Расчеты: 200*(150-100)= 10000 рублей.
6. В январе отчетного года ООО «Пассив» предоставило АО «Актив» заем на сумму 500 000 руб. сроком на два года. За пользование займом «Актив» должен уплачивать проценты из расчета 20% годовых. Проценты уплачиваются ежегодно. С целью оказания консультационных услуг составьте бухгалтерские проводки и определите, на основании данных задачи, какую сумму и в какой строке должно указать ООО «Пассив» в бухгалтерской отчетности.
У ООО «Пассив» будут отражаться следующие записи:
Дт 58 К т51 Предоставлен заем на сумму 500 тыс. руб.
Дт 76 Кт 91-1 Начислены проценты по займу в размере 100 тыс. руб. (500000 *20%=100000)
В балансе по строке 1170 «Финансовые вложения» должна быть указана сумма займа в размере 500 тыс. руб. Проценты по займу будут отражаться по строке 1230 «Дебиторская задолженность» в размере 100 тыс. руб.