Независимо от организационно-правовой формы и формы собственности каждая фирма должна разработать и принять учетную политику для целей бухгалтерского учета. Принятая учетная политика обязательна для применения всеми подразделениями фирмы, включая территориально отдаленные и выделенные на отдельный баланс.
Принятую учетную политику нужно применять последовательно из года в год
Учетную политику можно менять или дополнять, если:
– меняются нормы законодательства, регулирующего порядок ведения бухучета;
– фирма внедряет новые способы ведения бухучета (например, переходит на компьютерную обработку данных);
– меняются условия работы фирмы (смена собственников, реорганизация, отказ от какой-либо деятельности, освоение новых видов бизнеса и т. д.).
Чтобы правильно и обоснованно отразить изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности, нужно выполнить следующие действия:
– определить перечень необходимых изменений и подготовить их обоснование;
– утвердить изменения в учетной политике приказом руководителя;
– сформировать бухгалтерскую отчетность на основе прежней учетной политики;
– определить, нужно ли пересчитывать показатели бухгалтерской отчетности. Если нужно, то предварительно следует определить период перерасчета и оценить возможность его проведения. По общему правилу перерасчет требуется проводить минимум за два года:
– если нормативным правовым актом, из-за которого меняется учетная политика, предусмотрен другой период или порядок перерасчета;
– если перерасчет нельзя сделать с достаточной степенью точности. Невозможность перерасчета должна быть обоснованна;
– пересчитать показатели исходя из того, что новая учетная политика применялась в течение всего периода перерасчета. Например, при смене метода оценки материалов ЛИФО на метод ФИФО нужно пересчитать стоимость материалов, списанных за весь период перерасчета, и их остатки. Поскольку это приведет к изменению остатков незавершенного производства, себестоимости и финансового результата, результаты перерасчета нужно сохранить. Они будут документальным обоснованием для изменений показателей отчетности;
– внести изменения в данные бухгалтерской отчетности за весь период перерасчета. Причем за год, предшествующий изменениям, для сопоставимости показателей нужно составить и промежуточные формы отчетности. Сдавать эти документы в налоговую инспекцию не нужно;
– отразить в бухучете разницу между фактическими данными и результатами перерасчета. Необходимые записи внесите в учет в межотчетном периоде между 31 декабря и 1 января. В итоге они не попадут в заключительное сальдо баланса за отчетный год, но будут включены во вступительное сальдо баланса следующего года. Различия между этими двумя показателями будут отражать денежную оценку изменений в учетной политике. Результаты переоценок отнесите на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток
– раскрыть изменения учетной политики в пояснительной записке за отчетный год.
Вновь созданная фирма должна утвердить учетную политику в течение 90 дней с момента государственной регистрации. Применять этот документ нужно с момента создания фирмы.
Учетную политику разрабатывает главный бухгалтер, а утверждает руководитель фирмы. Приказ об утверждении учетной политики можно составить в произвольной форме. Если фирма ведет бухучет на компьютере, то принятой учетной политике должно соответствовать используемое программное обеспечение.
Формирование учетной политики включает в себя выбор того или иного способа ведения бухучета из нескольких, предусмотренных законодательством. Если законодательством предусмотрен единственный способ учета конкретных операций, указывать его в учетной политике необязательно. Если способ учета той или иной операции нормативными документами не установлен, разработайте его самостоятельно. Такой порядок предусмотрен пунктом 8 ПБУ 1/98. Учетную политику необходимо составлять, исходя из определенных предположений (допущений) о будущей деятельности фирмы. Например, с учетом предположения об имущественной обособленности, которое подразумевает, что на балансе фирмы отражается только ее собственное имущество. Если в дальнейшем такие предположения не будут соблюдаться, причину отклонений придется раскрывать в пояснительных записках к бухгалтерской отчетности. Точно так же нужно будет поступать, если при формировании учетной политики фирма исходила из других предположений (допущений). Например, если учетную политику составляет фирма-лизингополучатель, которая учитывает на своем балансе имущество лизингодателя.
Учетная политика должна включать в себя:
– рабочий план счетов;
– формы первичных документов, для которых нет унифицированных бланков;
– формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности (если фирма планирует ее составлять);
– порядок проведения инвентаризации;
– методы оценки активов и обязательств;
– порядок документооборота, технологию обработки учетной информации;
– другие элементы и принципы, влияющие на организацию бухучета.
Учетная политика должна обеспечивать:
– полноту отражения всех факторов хозяйственной деятельности (в бухучете должны отражаться все операции без исключений);
– своевременный учет хозяйственных операций (все факты хозяйственной деятельности должны отражаться в тех периодах, в которых они имели место);
– приоритет содержания над формой. Например, операции, связанные с приемом-передачей арендованного объекта недвижимости, должны отражаться в бухучете независимо от даты госрегистрации договора;
– соответствие данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета;
– рациональное ведение бухучета (трудозатраты на получение информации должны быть сопоставимы с ее ценностью);
– большую готовность к признанию в учете возможных расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов (имеется в виду целесообразность создания резервов предстоящих расходов. Например, резерва под снижение стоимости материальных ценностей).
Элементы и принципы учетной политики, без которых нельзя достоверно оценить финансовое положение фирмы, нужно раскрывать в Пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности. Как минимум в ней должны быть отражены:
– способы начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам;
– способы оценки производственных запасов, незавершенного производства, готовой продукции;
– порядок определения прибыли от реализации;
– другие элементы и принципы, которые, по мнению фирмы, влияют на принятие управленческих решений.
Кроме существенных элементов и принципов в Пояснительной записке к годовой отчетности нужно раскрыть все изменения в учетной политике, которые будут применяться в следующем году.
В промежуточной (квартальной) отчетности нужно освещать изменения в учетной политике только в том случае, если они произошли в течение отчетного года. В состав бухгалтерской отчетности копии приказов об утверждении учетной политики для целей бухучета не входят. Поэтому по инициативе фирмы сдавать их в налоговую инспекцию не нужно.