Лекция: «Инвентаризация резервов по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию. Инвентаризация резервов предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов» для группы Бух 9-8
План:
1. Инвентаризация резервов по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию.
2. Инвентаризация резервов предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов
Литература:
1. Налоговый Кодекс РФ.
2. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49.
Инвентаризация резервов по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию.
Обязанность провести бесплатный (гарантийный) ремонт возникает у производителя или торговой организации в силу договора купли-продажи товара. Поскольку бесплатный ремонт — это затраты в чистом виде, то он приведет к уменьшению экономических выгод организации. И в принципе, при желании можно заранее оценить расходы, которые придется понести для выполнения обязательств по проведению гарантийного ремонта.
Таким образом, выполняются все условия для признания в бухучете оценочного обязательства по предстоящим расходам по гарантийному ремонту пп. 4,5 ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы».
Начисление оценочного обязательства (то есть резерва на гарантийный ремонт) отражается записью по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на гарантийный ремонт», в корреспонденции со счетами учета расходов. Обязательство признается в размере ожидаемых расходов на гарантийный ремонт. Они определяются на основе данных предыдущих периодов о продажах и экспертного мнения п.16 ПБУ 8/2010.
Порядок создания такого резерва ваша организация определяет самостоятельно с учетом требований ПБУ 8/2010. В конце года величину резерва нужно проверить и при необходимости, с учетом текущей ситуации, изменить порядок отчислений в резерв или процент отчислений п.23 8/2010.
Пример. Создание оценочного обязательства по расходам на гарантийный ремонт
Организация устанавливает на продаваемые товары гарантийный срок. Реализовано товаров с гарантийным сроком:
· в I квартале – на сумму 1 500 000 руб.;
· во II квартале – на сумму 2 200 000 руб.;
· в III квартале – на сумму 1 700 000 руб.;
· в IV квартале – на сумму 1 400 000 руб.
В октябре на гарантийное обслуживание этих товаров было потрачено 410 000 руб.
На основании данных предыдущих периодов организация определила, что в среднем расходы на гарантийный ремонт составляют 7% от выручки. Поэтому в своей учетной политике она установила, что отчисления в резерв должны производиться ежеквартально в сумме, рассчитанной как 7% от стоимости проданных товаров.
Решение:
В бухучете будут сделаны следующие записи.
| Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
| На последнее число I квартала (31.03) | |||
| Отражено оценочное обязательство (1 500 000 руб. * 7%) | 44 «Расходы на продажу» | 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на гарантийный ремонт» | 105 000 |
| На последнее число полугодия (30.06) | |||
| Увеличена сумма оценочного обязательства (2 200 000 руб. * 7%) | 154 000 | ||
| На последнее число 9 месяцев (30.09) | |||
| Увеличена сумма оценочного обязательства (1 700 000 руб. * 7%) | 119 000 | ||
| В месяце возникновения затрат на гарантийное обслуживание (в октябре) | |||
| Часть расходов на гарантийный ремонт списана за счет резерва (105 000 руб. + 154 000 руб. + 119 000 руб.) | 378 000 | ||
| Расходы на гарантийный ремонт сверх созданного резерва сразу списаны на расходы (410 000 руб. – 378 000 руб.) | 32 000 | ||
| На последнее число отчетного года (31.12) | |||
| Отражено оценочное обязательство (1 400 000 руб. * 7%) | 98 000 |
Если в конце года по итогам проверки организация решит, что оценочное обязательство признано в большей, чем нужно, сумме или же по какой-то причине обязанность по проведению гарантийного ремонта прекратится, то неиспользованную сумму резерва нужно списать на прочие доходы (кредит счета 91.1 «Прочие доходы») пп 22,23 ПБУ 8/2010.
Если запланированный срок исполнения оценочного обязательства по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию превышает 12 месяцев после отчетной даты, такое оценочное обязательство должно рассчитываться по дисконтированной стоимости п.20 ПБУ 8/2010.
Инвентаризация резервов предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов
Резервы предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, вправе создавать общественные организации инвалидов, а также организации, использующие труд инвалидов. К последним относятся организации, в которых численность инвалидов составляет не менее 50 % среднесписочной численности персонала, а доля расходов на оплату их труда в общем объеме выплат работникам - не менее 25%.
В среднесписочную численность работников не включаются инвалиды, работающие по совместительству, договорам подряда и другим гражданско-правовым договорам (п. 38 ст. 264 Налогового кодекса РФ).
Алгоритм
1.Установим период формирования резерва (далее – запланированный период).
2.Определим сумму предстоящих расходов на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов (СР). Эта сумма рассчитывается согласно программам (сметам), утвержденным организацией.
3.Вычислим величину налогооблагаемой прибыли за текущий отчетный (налоговый) период (НП) без учета резерва.
4.Найдем величину 30-% ограничения предельной суммы отчислений в резерв (ОРНгп):
ОРНгп = НП * 30%.
5. Рассчитаем сумму отчислений в резерв (ОР). Она не должна превышать:
1) 30% налогооблагаемой прибыли, полученной в текущем периоде, то есть ОР < ОРНгп;
2) сумму предстоящих расходов на цели социальной защиты инвалидов по смете (СР), то есть ОР < СР.
6.Определим величину фактических расходов на цели социальной защиты инвалидов (ФР).
Этот показатель формируется на основании документов налогового учета, подтверждающих фактические расходы.
7.По окончании запланированного периода проведем инвентаризацию резерва. Найдем разницу (Р) между суммой созданного резерва (ОР) и суммой фактических расходов на цели социальной защиты инвалидов (ФР):
Р = ОР – ФР.
8. Отрицательная разница (Р<0) включается в состав внереализационных расходов на конец отчетного (налогового) периода, положительная (Р > 0) - в состав внереализационных доходов.
Пояснения к алгоритму
Цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, определены в пункте 38 статьи 264 Кодекса.
Это:
· улучшение условий и охраны труда инвалидов;
· создание и сохранение рабочих мест для инвалидов (закупка и монтаж оборудования, в том числе организация труда рабочих-надомников);
· обучение (в том числе новым профессиям и приемам труда) и трудоустройство инвалидов;
· изготовление и ремонт протезных изделий;
· приобретение и обслуживание технических средств реабилитации (включая приобретение собак-проводников);
· санаторно-курортное обслуживание инвалидов, а также лиц, сопровождающих инвалидов;
· I группы и детей-инвалидов;
· защита прав и законных интересов инвалидов;
· мероприятия по интеграции инвалидов в общество (включая культурные, спортивные и другие подобные мероприятия);
· обеспечение инвалидам равных с другими гражданами возможностей (включая транспортное обслуживание лиц, сопровождающих инвалидов I группы и детей-инвалидов);
· приобретение и распространение среди инвалидов печатных изданий общественных организаций инвалидов;
· приобретение и распространение среди инвалидов видеоматериалов с субтитрами или сурдопереводом; взносы, направленные организациями на содержание общественных организаций инвалидов.
Резерв создается на основании программ, самостоятельно разработанных организацией.
Решение о его создании закрепляется в учетной политике для целей налогообложения.
К положению об учетной политике прилагаются утвержденные организацией сметы, в которых отражаются планируемые расходы организации на программу социальной защиты инвалидов.
Таким образом, создать резерв, например, в середине налогового периода нельзя.
Организация, которая приняла решение о создании резерва, фактические расходы на цели социальной защиты инвалидов списывает только за счет резерва.
Резерв создается на срок не более пяти лет. Об этом гласит пункт 1 статьи 267.1 Налогового Кодекса РФ.
Сумма отчислений в резерв учитывается в составе внереализационных расходов по состоянию на последний день отчетного (налогового) периода. Такова норма п. 3 ст. 267.1 Налогового кодекса.
Она противоречит норме пункта 39.2 статьи 264 Налогового кодекса РФ, согласно которой расходы на формирование резерва предстоящих расходов на цели социальной защиты инвалидов отражаются в составе прочих расходов. Официальную позицию по данному вопросу Минфин России пока не высказал.
В любом случае расходы на формирование резерва включаются в состав расходов организации.
Организация, создавшая резерв предстоящих расходов на цели соцзащиты инвалидов, должна ежегодно проводить его инвентаризацию в течение запланированного периода. Это связано с тем, что в соответствии с пунктом 5 статьи 267.1 Кодекса налогоплательщики, формирующие такой резерв, по окончании налогового периода обязаны представлять в налоговые органы отчет о целевом использовании указанных средств. Если организация израсходовала эти средства не по целевому назначению, их сумма включается в налоговую базу того налогового периода, в котором имело место их нецелевое использование.
Последняя инвентаризация проводится по окончании запланированного периода. Организация сравнивает сумму фактических расходов на цели социальной защиты инвалидов с суммой созданного резерва. Если сумма созданного резерва окажется меньше фактических расходов, разница включается в состав внереализационных расходов.
Может случиться так, что налогоплательщик в течение запланированного периода израсходует сумму резерва не полностью. Тогда остаток неиспользованного резерва учитывается в составе внереализационных доходов текущего отчетного (налогового) периода.
Вопросы для самопроверки:
Выполнить практическое задание.
Организация устанавливает на продаваемые товары гарантийный срок. Реализовано товаров с гарантийным сроком:
· в I квартале — на сумму 3 700 000 руб.;
· во II квартале — на сумму 3 400 000 руб.;
· в III квартале — на сумму 3 800 000 руб.;
· в IV квартале — на сумму 3 900 000 руб.
В ноябре на гарантийное обслуживание этих товаров было потрачено 500 000 руб.
На основании данных предыдущих периодов организация определила, что в среднем расходы на гарантийный ремонт составляют 6% от выручки. Поэтому в своей учетной политике она установила, что отчисления в резерв должны производиться ежеквартально в сумме, рассчитанной как 6% от стоимости проданных товаров.
По состоянию на 31.12.2019 г. поведена инвентаризация по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию.
Составить бухгалтерские проводки по созданию резерва и результатам инвентаризации.