Всоответствии с принципом начисления доходов и расходов процентные доходы банка по кредитным операциям отражаются в бухгалтерском учете в том периоде, к которому они относятся.
Процентные доходы отчетного периода признаются в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:
· право на получение дохода вытекает из условий договора, требований законодательства, подтверждено иным соответствующим образом;
· сумма дохода может быть надежно определена;
· существует безусловная (высокая) вероятность получения дохода
Вероятность получения от клиентов процентных доходов, начисляемых с 1 января 2010 года, оценивается согласно критериям, изложенным в локальных нормативных актах коммерческих банков.
Информация по оценке вероятности получения процентного дохода оформляется Заключением по форме, разработанной банком самостоятельно.
После подписания Заключения, сведения об оценке вероятности получения процентных доходов доводятся для руководства в работе подразделений, осуществляющее начисление процентов и бухгалтерский учет соответствующих операций.
По операциям кредитного характера с юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями, процент вероятности исполнения клиентом своих обязательств по уплате процентных доходов и степень вероятности получения их Банком определяется в момент проведения с клиентом первой операции кредитного характера, в последующем - не реже одного раза в квартал и не позднее последнего рабочего дня месяца, предшествующего новому квартальному периоду. Определенные процент и степень вероятности получения процентных доходов действуют до момента их последующего изменения.
Для документального оформления итогов оценки вероятности исполнения клиентом обязательств по уплате процентных доходов от операций кредитного характера и степени вероятности получения их Банком, работники кредитной службы заполняют соответствующую таблицу, которая помещается в кредитное досье.
Вероятность получения процентного дохода (безусловная (высокая), проблемная (низкая)) и период ее действия указывается в распоряжении кредитной службы на признание в бухгалтерском учете процентов.
По кредитным операциям с физическими лицами определение вероятности получения от клиентов процентных доходов должно осуществляться ежемесячно, не позднее последнего рабочего дня месяца. По вновь заключаемым кредитным договорам вероятность получения процентных доходов определяется одновременно с заключением соответствующих договоров.
Информация по оценке вероятности получения процентного дохода от физических лиц также отражается в соответствующей таблице.
Начисленные проценты, вероятность получения которых признана проблемной (низкой), отражаются на счетах по учету доходов по факту их получения. Бухгалтерский учет таких процентов до их фактического получения осуществляется на внебалансовых счетах по учету начисленных процентов.
Начисление процентных доходов:
Дт "Начисленные процентные доходы"
Кт 80хх "Процентные доходы" - при безусловной (высокой) вероятности получения процентного дохода;
Приход 99871-99873 "Начисленные проценты" - при проблемной (низкой) вероятности получения процентного дохода;
Признание процентных доходов при изменении вероятности:
При снижении вероятности получения процентного дохода с безусловной (высокой) на проблемную (низкую) начисление процентов за период с которого изменилась вероятность:
Приход 99871-99873 "Начисленные проценты".
При увеличении вероятности получения процентного дохода (с проблемной (низкой) на безусловную (высокую):
Расход 99871-99873 "Начисленные проценты";
Дт "Начисленные процентные доходы"
Кт 80хх "Процентные доходы".
При погашении клиентом процентов за пользование кредитом в установленный срок совершается следующая бухгалтерская проводка (фактическое получение начисленных доходов):
Дт счета по учету денежных средств,
Кт "Начисленные процентные доходы";
Фактическое получение начисленных процентов, учтенных на внебалансовых счетах:
Дт счета по учету денежных средств
Кт 80хх "Процентные доходы";
и одновременно
Расход 99871-99873 "Начисленные проценты".
Фактическая уплата процентов за кредит, не отраженных на счетах "Начисленные процентные доходы", "Начисленные проценты", если период начисления и получения совпадают:
Дт счета по учету денежных средств,
Кт 80хх "Процентные доходы";
Просроченные проценты за пользование кредитом образуются не позднее следующего рабочего дня после истечения срока исполнения обязательств, предусмотренного кредитным договором.
Учет неполученных (недополученных) сумм процентов отражается следующей бухгалтерской проводкой:
Дт "Просроченные процентные доходы"
Кт "Начисленные процентные доходы";
если проценты не были отражены на счетах "начисленные процентные доходы":
Дт "Просроченные процентные доходы"
Кт 80хх "Процентные доходы";
неполученные (недополученные) суммы, учтенные на внебалансовых счетах:
Расход 99871-99873 "Начисленные проценты";
Приход 99874-99876 "Просроченные проценты";
если доходы не отражены на счетах "начисленные проценты"
Приход 99874-99876 "Просроченные проценты";
При поступлении средств в погашение просроченной задолженности клиента, учтенной на балансовых счетах:
Дт счета по учету денежных средств
Кт "Просроченные процентные доходы";
на сумму задолженности, учтенной на внебалансовых счетах:
Дт счета по учету денежных средств
Кт 80хх "Процентные доходы";
и одновременно
Расход 99874-99876 "Просроченные проценты"