ПРЕДМЕТ И МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Объекты бухгалтерского учета
В соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете» № 402 глава 2.
Статья 5. Объекты бухгалтерского учета
Объектами бухгалтерского учета экономического субъекта являются:
1) факты хозяйственной жизни;
2) активы;
3) обязательства;
4) источники финансирования его деятельности;
5) доходы;
6) расходы;
7) иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами.
Как известно бухгалтерский учет осуществляется на всех предприятиях, организациях и учреждениях независимо от вида деятельности, и формы собственности. Следовательно, деятельность этих субъектов хозяйствования и является одним из объектов бухгалтерского учета.
Для того чтобы осуществить свою деятельность каждый субъект хозяйствования должен располагать определенными активами (ресурсами), т.е. имуществом и овеществлёнными и неовеществлёнными правами. К имуществу относят различные предметы, имеющие хозяйственную ценность в силу своих физических свойств. Так, например, в состав имущества входят здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства и другие виды основных средств, а также сырьё и материалы, полуфабрикаты, топливо, запчасти и т.д. Кроме того к имуществу относят затраты на строительство и приобретение основных средств и нематериальных активов и незавершённое производство.
Овеществлённые права связаны с владением ценными бумагами, дающими право на получение дохода (акции, облигации и др. ценные бумаги).
К неовеществлённым правам относят долговые требования (задолженности других субъектов хозяйствования и отдельных лиц данному субъекту), исключительные права (патент, лицензия, авторское право, право на фирменное наименование и товарный знак) и прочие права, вытекающие из незаконченных хозяйственных операций (например, за ранее произведённые затраты или ещё не полученные доходы).
Вышеуказанные активы формируются из определённых источников. Одним из объектов бухгалтерского учёта являются активы и их источники образования.
Осуществляя хозяйственную деятельность субъекты хозяйствования (организации)* совершают многочисленные и разнообразные хозяйственные операции, составляющие содержание следующих хозяйственных процессов: снабжение, производство, продажа (реализация). Эти хозяйственные процессы и их результаты также являются объектами бухгалтерского учета.
Классификация хозяйственных средств организации по составу и размещению и
источников образования средств организации
Каждая организация в зависимости от вида деятельности должна иметь соответствующие активы, которые формируются за счёт различных источников.
В целях установления контроля за рациональным использованием имеющихся активов, а также обеспечения их сохранности производится группировка активов организации по определенным признакам. Так, активы организации подразделяются по следующим признакам: по видам и составу; по сферам размещения; по источникам формирования и целевому назначению.
По видам и составу активы делятся на: внеоборотные и оборотные (схема 1)
Внеоборотные активы включают в себя основные средства, оборудование к установке, нематериальные активы (стоимость авторских прав, деловая репутация, организационные расходы и т.п.), незавершённые капитальные вложения, долгосрочные финансовые вложения и др.
Оборотные активы состоят из материальных оборотных средств, денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и средств в расчётах.
Основные средства – это имущество, используемое в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. Их стоимость переносится на создаваемую продукцию не сразу, а постепенно, частями, по мере износа.
В дальнейшем субъект хозяйствования будет указан словом "организация"
| Основные средства | ||||||
| Нематериальные активы | ||||||
| Внеоборотные активы | Доходные вложения в материальные ценности | |||||
| Капитальные вложения | ||||||
| Долгосрочные финансовые вложения | ||||||
| АКТИВЫ | ||||||
| Материальные оборотные средства | ||||||
| Денежные средства | ||||||
| Оборотные активы | Краткосрочные финансовые вложения | |||||
| Незавершённое производство | ||||||
| Средства в расчётах | ||||||
| Схема 1. Классификация активов хозяйствующего субъекта по видам и составу |
К нематериальным активам относятся объекты, которые не обладают физическими свойствами, но обеспечивают возможность, получения дохода в течении длительного периода времени или постоянно, а также стоимость права пользования природными ресурсами, землей, права на изобретение, авторского права, патентов, товарных знаков, прав на «ноу-хау», торговых марок, приобретенных брокерских мест или прав пользования брокерским местом и др.
Нематериальные активы переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течении нормативного срока их службы путем начисления амортизации по установленным нормам.
Доходные вложения в материальные ценности – это вложения организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное владение и пользование с целью получения доходов.
Капитальные вложения – это затраты, связанные со строительством и приобретением основных средств, а также приобретением нематериальных активов.
Финансовые вложения – это инвестиции (вложения) организации в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций в уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.
В зависимости от сроков на которые произведены финансовые вложения, они подразделяются на краткосрочные (вложения сроком до одного года) и долгосрочные (вложения на срок более одного года). Кроме этого, отнесение финансовых вложений к той или иной категории зависит от целей приобретения ценных бумаг. Например, акции или облигации, имеющие срок погашения более одного года, приобретенные с намерением получить доход от перепродажи их в течении года, относятся к краткосрочным финансовым вложениям.
Оборотные активы состоят из материальных оборотных средств, денежных средств, краткосрочных финансовых вложений, затрат незавершённого производства (основного производства) и средств в расчётах.
Материальные оборотные средства – это сырьё и материалы, топливо, полуфабрикаты, молодняк животных, готовая продукция, расходы будущих периодов.
Денежные средства организаций хранятся в банках. Для этого в них открываются расчетные, валютные и специальные счета. С этих счетов организации производят безналичные расчеты, т.е. перечисляют денежные средства поставщикам и подрядчикам, в государственный бюджет, погашают задолженности по банковским ссудам, производят и другие расчеты, получают наличные деньги в кассу. На счета денежных средств поступают деньги за проданную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги и т.п. Денежные средства в пределах установленного лимита, необходимые для наличных выплат, находятся в кассе организации. Сверх этого лимита денежные средства могут находится в кассе в дни выдачи заработной платы (в течении 3-х дней). Суммы сверх установленного лимита должны быть сданы на расчетный счет.
Незавершенное производство в промышленности – это предметы труда, непосредственно находящиеся в обработке на станках, у рабочих мест.
Если полуфабрикаты после определенной обработки передаются в другой цех, то предметы труда находящиеся в незавершенном производстве не передаются в другой цех, а обрабатываются в данном цехе до завершения, т.е. до получения готового изделия.
Незавершенное производство в сельском хозяйстве – это, например в растениеводстве, затраты текущего года под урожай будущего года или же затраты прошлых лет под урожай текущего года.
Средства в расчетах представляют собой задолженность других организаций и отдельных лиц данной организации. Эту задолженность называют дебиторской задолженностью, а организации и отдельные лица, которые должны данной организации – дебиторами. К дебиторской задолженности относится задолженность покупателей (заказчиков) данной организации за купленную продукцию (выполненные заказчикам работы или оказанные им услуги). Из средств в расчетах отдельно выделяется задолженность подотчетных лиц. Работникам организации в подотчет деньги выдают на командировочные расходы, а также на другие хозяйственные нужды. Сумма денежных средств находящаяся у работников называется подотчетной суммой, а сами работники подотчетными лицами. За полученные суммы подотчетные лица должны отчитываться, а неиспользованные средства вернуть в кассу.
Задолженность организации возникает и по другим операциям, эти суммы отражаются по статье расчеты с прочими дебиторами.
По сферам размещения активы организации делятся на: сферы производства, сферы обращения, непроизводственной сферы (схема 2)
Активы сферы производства включают в себя средства труда и предметы труда.
Средства труда – это орудия производства (машины и оборудование, инструменты), которые непосредственно связаны с производством продукции, а также материальные условия необходимые для производственной деятельности (здания, сооружения). Они обслуживают производство более одного года, сохраняя при этом свою вещественную (натуральную) форму. В процессе производства средства труда изнашиваются и их стоимость переносится на стоимость произведенной продукции.
Предметы труда – это то, на что человек воздействует в процессе производства с помощью средств труда, это тот материал, из которого создается продукция. К ним относятся: сырье и материалы, топливо, полуфабрикаты, семена, корма, незавершенное производство и т.д.
Предметы, составляющие основу готового продукта называют основными материалами.
Предметы, которые содействуют нормальной работе средств труда или же присоединяются к основным материалам (окраска), или же обслуживают процесс труда (освещение, поддержание чистоты и т.д.) называют вспомогательными материалами.
Полуфабрикаты – это предметы, прошедшие часть обработки, но не готовые к выпуску как законченные изделия. Например, полуфабрикаты, прошедшие переработку в одном цехе и переданные в другой.
| Здания, сооружения и передаточные устройства | ||||||||||
| Машины и оборудование | ||||||||||
| Транспортные средства | ||||||||||
| Средства труда | Инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь | |||||||||
| Скот рабочий и продуктивный | ||||||||||
| Активы сферы производства | Многолетние насаждения | |||||||||
| Капитальные затраты по улучшению земель | ||||||||||
| Сырьё и материалы | ||||||||||
| Предметы труда | Семена, корма, топливо и т.д. | |||||||||
| Незавершённое производство | ||||||||||
| Активы организации | Продукция, предназначенная для продажи | |||||||||
| Предметы обращения | ||||||||||
| Продукция, отпущенная покупателям | ||||||||||
| Касса | ||||||||||
| Расчётный счёт | ||||||||||
| Денежные средства | Валютный счёт | |||||||||
| Специальные счета в банках | ||||||||||
| Активы сферы обращения | ||||||||||
| Прочие денежные средства | ||||||||||
| Расчёты с покупателями | ||||||||||
| Средства в расчётах | Расчёты с подотчётными лицами | |||||||||
| Расчёты с прочими дебиторами | ||||||||||
| Здания магазинов и ларьков | ||||||||||
| Средства, обслуживающие обращение | ||||||||||
| Торговое оборудование и инвентарь | ||||||||||
| Жилые дома и общежития | ||||||||||
| Активы непроизводственной сферы | ||||||||||
| Здания культурно-бытового назначения | ||||||||||
| Схема 2. Классификация активов организации по сферам размещения |
Активы в сфере обращения включают в себя предметы обращения: готовая продукция на складах, продукция отгруженная покупателям; денежные средства в кассе, на расчетном, валютном, специальных счетах в банках и прочие денежные средства; средства в расчетах: расчеты с покупателями, подотчетными лицами, прочими дебиторами; а ктивы обслуживающие процесс обращения: здания магазинов, ларьков, киосков, торговое оборудование и инвентарь.
К предметам обращения относится продукция, произведенная на данном предприятии и предназначенная для реализации. Кроме того к предметам обращения относится продукция отгруженная покупателям, в том случае если установлен такой порядок, что до поступления выручки от покупателей на расчетный (валютный) счет владельцем продукции считается данное предприятие.
К активам, обслуживающим процесс обращения относятся здания складов готовой продукции, торговые помещения, торговое оборудование – весы, холодильные установки, хозяйственный инвентарь для нужд процесса обращения – столы, стулья, шкафы и т.д.
Активы непроизводственной сферы состоят из средств жилищно-коммунального хозяйства, культурно-бытового назначения и здравоохранения, которые числятся на балансе предприятия. К ним относятся – жилые здания, здания клубов, детских садов и яслей, домов отдыха, бань и т.п. Сюда же относятся оборудование, инвентарь находящиеся в этих зданиях, а также медикаменты и различные материалы.
Источники активов организации подразделяются на два вида: собственный капитал и заёмный капитал (схема 3).
Собственный капитал состоит из капиталов, резервов, целевого финансирования и прибыли.
К капиталам относятся: уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал. В государственных и муниципальных унитарных предприятиях не уставный капитал, а уставный фонд, в хозяйственных товариществах – складочный капитал, в производственных и потребительских кооперативах – паевой фонд.
Уставный капитал – это сумма средств (стоимость основных и оборотных средств, нематериальных активов, сумма денежных и валютных средств), вложенных в субъект хозяйствования его участниками (собственниками) при его создании и зафиксированная в учредительных документах.
Резервный капитал – создается в соответствии с законодательством и учредительными документами предприятия на покрытие возможных в будущем непредвиденных убытков и потерь. Этот капитал образуется за счет отчислений от прибыли в размерах, установленных уставом или учредительными документами предприятия. Средства этого капитала используются на покрытие убытка предприятия за отчетный год и на другие цели, предусмотренные законодательством. В случае когда резервный капитал образуется за счет отчислений от прибыли, его средства могут быть использованы на выплату дивидендов при недостаточности прибыли отчетного года.
Добавочный капитал формируется в результате переоценки внеоборотных активов как сумма прироста их стоимости. В акционерных обществах в добавочный капитал зачисляют сумму разницы между продажной и номинальной стоимости акций при их реализации по цене, превышающей номинальную стоимость.
Резервы представляют собой накопления, создаваемые заблаговременно для покрытия предстоящих расходов. Резервирование сумм производят за счет издержек производства и обращения. Резервируются средства для предстоящей оплаты отпусков рабочим, покрытие затрат на ремонт основных средств, выплаты вознаграждения за выслугу лет и прочих целей.
Целевое финансирование – это безвозмездно выделенные другими организациями и лицами, а также бюджетом средства для осуществления мероприятий целевого назначения.
Прибыль – это финансовый результат хозяйственной деятельности организации, который слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. Прибыль от обычных видов деятельности определяется как разница между доходами (выручкой от реализации продукции, работ и услуг) и расходами (полной себестоимостью реализованной продукции, работ и услуг). Если к этой сумме добавить превышение прочих доходов над прочими расходами (операционными и внереализационными) и чрезвычайных доходов над чрезвычайными расходами получается общая сумма прибыли.
Кроме собственных, каждая организация в своем распоряжении имеет заемные, т.е. временно привлеченные средства. Их источниками являются кредиты, займы, кредиторская задолженность и обязательства по распределению. Различают следующие кредиты банков (виды): краткосрочные, среднесрочные, долгосрочные и кредиты банков для работников организации.
Краткосрочные кредиты предприятия должны погашать в течении одного года.
Кредиты банков на срок от одного года до трех лет называют среднесрочными, а более трех лет – долгосрочными. Эти кредиты выдаются на затраты по внедрению новой техники, расширению производства, его реконструкцию и на другие цели направленные на воспроизводство основных средств.
Кроме перечисленных ссуд предприятие может получать ссуды для своих работников на индивидуальное жилищное строительство, на строительство садовых домиков и др. цели, а также для возмещения торговым организациям сумм за товары, проданные ими в кредит.
Порядок кредитования, оформления кредитов и их погашения регулируются правилами банков и кредитными договорами. Предприятие может получать средства от займодавцев (кроме банков) в виде кредитов и других привлеченных средств на определенный срок. Различают займы краткосрочные (на срок не более одного года) и долгосрочные займы (на срок более одного года).
Кредиторская задолженность – это задолженность данного предприятия другим предприятиям и отдельным лицам. Такая задолженность у предприятия может возникнуть поставщикам, подрядчикам и прочим кредиторам. Задолженность поставщикам образуется в том случае, если предприятие получает товарно-материальные ценности от них без предварительной оплаты или когда стоимость материальных ценностей, полученных от поставщика превышает перечисленную ему сумму. Задолженность подрядчикам возникает по строительно-монтажным и ремонтным работам, выполненными ими данному предприятию.
В процессе хозяйственной деятельности у предприятия образуется задолженность не только поставщикам и подрядчикам, но и другим организациям и отдельным лицам.
В группу обязательства по распределению входят обязательства предприятия перед работниками по оплате труда, перед органами страхования, перед бюджетом, по взносам во внебюджетные фонды. Обязательства по оплате труда перед работниками появляются в связи с тем, что момент начисления оплаты труда не совпадает со сроками ее выплаты. Заработная плата работникам выдается в первых числах следующего месяца, в течение которого они работали и, поэтому у предприятия на 1 число каждого месяца остается долг работникам по заработной плате.
Предприятия одновременно с начислением заработной платы производят отчисления органам медицинского и социального страхования, отчисления по пенсионному обеспечению (отчисления по единому социальному налогу). Указанные отчисления производят по установленному проценту от суммы начисленной заработной платы.
Суммы, начисленные органам социального и медицинского страхования и другие отчисления перечисляются им при наступлении срока оплаты. До наступления срока эти средства остаются в распоряжении предприятия и они показываются в учете как обязательства. Начисленная заработная плата и суммы по этим отчислениям включаются в себестоимость продукции, работ и услуг.
Каждое предприятие в установленные сроки производит платежи в государственный бюджет. Это такие платежи как налог на прибыль, налог на доходы физических лиц, удержанный с заработной платы рабочих и служащих, налог на добавленную стоимость и др. Когда производится начисление этих платежей, то у предприятия появляются обязательства перед бюджетом. В период с момента начисления платежей и до момента их перечисления в бюджет эти средства остаются в распоряжении предприятия в виде одного из привлеченных источников.
Кроме того, предприятие имеет обязательства по платежам во внебюджетные фонды.
Схематически классификация активов организации по источникам их образования и целевому назначению может быть представлена в следующем виде (схема 3).
| Уставный капитал | ||||||||||
| Капиталы | Резервный капитал | |||||||||
| Добавочный капитал | ||||||||||
| Резерв на предстоящую оплату отпусков | ||||||||||
| Резервы | Резерв на ремонт арендованных основных средств | |||||||||
| Собственный капитал | Резерв по сомнительным долгам | |||||||||
| Прочие резервы | ||||||||||
| Целевое финансирование | Финансирование целевых мероприятий | |||||||||
| Прибыль от обычных видов деятельности | ||||||||||
| Прибыль | Превышение прочих доходов над прочими расходами | |||||||||
| Превышение чрезвычайных доходов над чрезвычайными расходами | ||||||||||
| Источники активов | ||||||||||
| Краткосрочные кредиты банков | ||||||||||
| Среднесрочные кредиты банков | ||||||||||
| Кредиты | ||||||||||
| Долгосрочные кредиты банков | ||||||||||
| Кредиты банков для работников | ||||||||||
| Краткосрочные займы | ||||||||||
| Займы | ||||||||||
| Долгосрочные займы | ||||||||||
| Заёмный капитал | ||||||||||
| Кредиторская задолженность | Задолженность поставщикам и подрядчикам | |||||||||
| Задолженность прочим кредиторам | ||||||||||
| Обязательства по заработной плате | ||||||||||
| Обязательства по страхованию | ||||||||||
| Обязательства | ||||||||||
| Обязательства перед бюджетом | ||||||||||
| Прочие обязательства | ||||||||||