Элементами финансовой отчетности, связанными с оценкой финансового положения, являются:
1) активы - ресурсы, контролируемые организацией в результате прошлых событий, от которых ожидается получение будущих экономических выгод;
2) обязательство - существующая обязанность организации, возникающая из прошлых событий, урегулирование которой приведет к выбытию из организации ресурсов, содержащих экономические выгоды;
3) капитал (чистые активы) - доля в активах организации, остающаяся после вычета всех ее обязательств.
Элементами финансовой отчетности, непосредственно связанными с измерениями результатов деятельности, являются:
1) доходы - увеличение экономических выгод в течение от четного периода в форме притока или прироста активов или уменьшения обязательств, что приводит к увеличению капитала, не связанного со вкладами собственников;
2) расходы — уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода в форме оттока или уменьшения активов или возникновения обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, не связанного с его распределением между собственниками.
Активы, обязательства и капитал - элементы бухгалтерского баланса.
Доходы и расходы — элементы отчета о прибылях и убытках.
Активы организации являются результатом прошлых сделок или других событий. Организации обычно получают активы, покупая или производя их, однако и другие сделки или события могут генерировать активы. Например, недвижимость, полученная организацией от правительства. Сделки или другие события, ожидаемые в будущем, не приводят сами по себе к появлению активов. Организация использует свои активы для управления собственностью, производства товарно-материальных запасов или услуг.
Будущие экономические выгоды, воплощенные в активе, могут быть реализованы организацией различными путями. Так, актив может быть:
1) использован отдельно или в сочетании с другими активами в производстве товарно-материальных запасов или услуг;
2) обменен на другие активы;
3) использован для погашения обязательств;
4) распределен между собственниками организации.
Ряд активов (здания, сооружения и оборудование) имеют физическую форму. Другие активы (патенты и авторские права) являются активами, если организация в будущем ожидает получение экономической выгоды от их использования. Ряд активов (дебиторская задолженность и собственность) связаны с юридическими правами, включая право на владение.
Обязательство обычно возникает только тогда, когда актив получен или организация вступает в соглашение о приобретении актива.
Погашение существующего обязательства обычно вовлекает в себя ресурсы организации, воплощающие экономические выгоды, с тем, чтобы удовлетворить претензии другой стороны. Погашение обязательства может осуществляться различными способами:
1) оплатой;
2) передачей других активов;
3) предоставлением услуг;
4) замещением этого обязательства другим;
5) обменом обязательства на акцию.
Обязательство может считаться погашенным в случае отказа кредитора от своих прав или в случае, когда кредитор лишается этих прав. Обязательства возникают в результате прошлых сделок или прошлых событий. Так, например, приобретение товарно-материальных запасов и получение услуг вызывает появление счетов, подлежащих оплате, получение кредитов приводит к обязательству их погашать.
Капитал в бухгалтерском балансе может быть разбит на подклассы. Так, в акционерном обществе капитал, резервы, нераспределенный доход показываются отдельно. Такие классификации могут быть значимы для пользователей финансовой отчетности при принятии решений. Они также могут отражать тот факт, что стороны с правом получения процентов на свою собственность имеют разные права в отношении получения дивидендов или выплаты стоимости имущества.
Создание резервов предусматривается уставом или законом для обеспечения субъекта и его кредиторов дополнительной защитой от последствий убытков. Информация о размере и об образовании резервов является значимой для пользователей при принятии решений.
Величина капитала зависит от оценки стоимости активов и обязательств.
Совокупный доход включает в себя доходы, полученные от основной и неосновной деятельности организации. Доход от основной деятельности может быть получен от реализации товарно-материальных запасов, оказания услуг, а также в виде вознаграждения, процентов, дивидендов, гонораров и ренты, в зависимости от основной деятельности организации.
В доходы, получаемые организацией в результате неосновной деятельности, входят затраты, которые соответствуют определению дохода, и не рассматриваются как отдельные составляющие элементы Концептуальной основы. Примером доходов, возникающих в результате неосновной деятельности, могут служить доходы от передачи в необоротных активов, изначально не предназначенных для продажи, переоценки ценных бумаг, обращающихся на бирже, и др. Когда такого рода доходы признаются в отчете о доходах и расходах, они, обычно, показываются отдельно, так как при принятии экономических решений информация о них может быть полезной.
Определение расходов включает в себя расходы, связанные с управлением собственностью, производством и реализацией товарно-материальных запасов, выполнением работ и оказанием услуг и убытки. Они обычно признают форму оттока или использования активов, таких как деньги, материальные запасы, недвижимость, сооружения и оборудование.
Убытки представляют собой уменьшение экономической выгоды и по своей природе они не отличаются от других расходов и не рассматриваются как отдельный элемент концептуальной основы. Убытки могут возникать при продаже в необоротных активов или в результате стихийных бедствий, например при пожаре и наводнении. Когда эти убытки признаются в отчете о доходах и расходах и информация о них может быть полезной при принятии экономических решений, они показываются отдельно.
Таким образом, все элементы финансовой отчетности связаны между собой понятием экономической выгоды.
Очень важным является вопрос определения критериев признания элементов финансовой отчетности. Признание — это процесс включения в баланс или отчет о прибылях и убытках организации статьи, которая подходит под определение одного из элементов и удовлетворяет существующим критериям признания:
1) существует вероятность того, что любая будущая экономическая выгода, связанная со статьей, может поступать организации или убывать из нее;
2) статья имеет стоимость, которую можно измерить с большей
степенью достоверности.
Этот процесс включает в себя как словесное описание статьи, так и ее денежное выражение и включение этой суммы в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.
Методы учета и порядок признания элементов финансовой отчетности устанавливаются в соответствии с законодательством РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Оценка — это метод определения денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности признаются и фиксируются в финансовых отчетах. Для этого требуется выбрать конкретный метод оценки.
Ряд различных основ оценки используется в финансовых отчетах в различной степени и в различных сочетаниях. Они включают в себя следующие понятия:
1. Фактическая стоимость. Активы отражаются по сумме выплаченных за них денежных средств или их эквивалентов, установленной по согласованию сторон, достигнутому во время их приобретения. Обязательства отражаются по сумме выручки, полученной в обмен на долговое обязательство или при определенных обстоятельствах (например, корпоративный подоходный налог), по суммам денежных средств или их эквивалентов, уплата которых ожидается при нормальном ходе дел.
2. Восстановительная стоимость. Активы отражаются в отчете по сумме денежных средств, которые должны быть выплачены в том случае, если такой же или эквивалентный актив приобретался в настоящее время. Обязательства отражаются по недисконтированной сумме денежных средств, которая потребуется для того, чтобы оплатить обязательство.
3. Возможная цена продажи. Активы отражаются по сумме денежных средств или их эквивалентов, которая в настоящее время может быть выручена от продажи актива в нормальных условиях. Обязательства отражаются по стоимости их погашения, которая представляет собой
недисконтированную сумму денежных средств, требуемых для погашения обязательств.
4. Дисконтированная стоимость. Актив учитывается по дисконтированной стоимости будущих поступлений денежных средств, которые должны генерировать активы в ходе нормальной деятельности организации. Обязательства отражаются по дисконтированной стоимости будущих чистых отчислений денежных средств, которые могут быть
использованы для погашения обязательств при нормальной деятельности организации. Методы и порядок применения оценок устанавливаются в соответствии с требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.