Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году используется счет 99 «Прибыли и убытки».
Счет 99 по отношению к балансу активно-пассивный. Особенностью этого счета является то, что несмотря на то, что он активно-пассивный сальдо у него может быть либо кредитовое либо дебетовое.
Схема счета 99
| Дебет | Кредит |
| - убытки; - чрезвычайные расходы; - начисление налога на прибыль. | - прибыль; - чрезвычайные доходы. |
Синтетический и аналитический учет при журнально-ордерной форме ведется в журнале-ордере № 15.
Построение аналитического учета по счету 99 должно обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) складывается из финансового результата от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов и чрезвычайных:
|
|
|
|
= + + -
- -
|
-
Как мы определили в 1 и 2 вопросах лекции в конце каждого месяца организации полученные доходы и расходы списывают со счетов 90 и 91 на счет 99:
- прибыль от продажи
Д-т 90-9 К-т 99
- убыток от продажи
Д-т 99 К-т 90-9
- прибыль от прочей деятельности
Д-т 91-9 К-т 99
- убыток от прочей деятельности
Д-т 99 К-т 91-9
Кроме того на счете № 99 отражаются чрезвычайные доходы и расходы.
Чрезвычайные расходы – это затраты, возникшие в результате непредвиденных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, авария, национализация и т.п.).
Как чрезвычайные расходы могут быть, в частности, учтены:
- остаточная стоимость утраченных в результате чрезвычайных обстоятельств основных средств, материалов, готовой продукции, товаров, иного имущества
Д-т 99 К-т 01,10,41,43…..
- расходы, понесенные организацией в связи с ликвидацией последствий чрезвычайных обстоятельств
Д-т 99 К-т 20,23,25,26….
Чрезвычайные доходы – поступления, возникшие в результате непредвиденных обстоятельств.
В частности это могут быть:
- стоимость материальных ценностей, оприходованных после списания непригодного к восстановлению имущества организации, поврежденного в результате чрезвычайных обстоятельств;
Д-т 10 К-т 99
- страховое возмещение убытков, понесенных организацией в результате чрезвычайных обстоятельств
Д-т 76 К-т 99.
Кроме того, мы знаем из темы № 15, что по дебету счета № 99 отражается начисление налога на прибыль и штрафные санкции за нарушение налогового законодательства
Д-т 99 К-т 68.
31 декабря каждого года счет 99 «Прибыли и убытки» закрываются. Это итоговая операция отчетного года называется реформацией бухгалтерского баланса. По состоянию на 1 января следующего года сальдо по счету 99 должно быть равно нулю.
Если по итогам отчетного года организация получила прибыль делается проводка
Д-т 99 - К-т 84-1 «Прибыль, подлежащая распределению».
Если по итогам года у организации убыток, то
Д-т 84-3 «Непокрытый убыток» - К-т 99.
Итак для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации используют активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». К счету 84 рекомендуется открывать дополнительно субсчета:
84-1 «Прибыль, подлежащая распределению»;
84-2 «Нераспределенная прибыль»;
84-3 «Непокрытый убыток».
Распределение прибыли осуществляется на основании решения общего собрания акционеров в акционерном обществе, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью или другого компетентного органа.
Чистая прибыль может быть направлена на:
- выплату дивидендов;
- создание и пополнение резервного капитала;
- покрытие убытков прошлых лет.
Распределение прибыли оформляется проводками:
Дт 84 -1 – Кт 70
- начислены доходы учредителям (работникам организации);
Дт 84 -1 – Кт 75
- начислены доходы учредителям (сторонним участникам);
Аналогичная запись осуществляется при начислении промежуточных доходов.
Дт 84 –1 – Кт 82
- отчисления в резервный капитал;
Дт 84 -1– Кт 84-3
- покрытие убытка предыдущего года.
Убытки отчетного года списывают:
Дт 82 – Кт 84-3
- списаны убытки за счет средств резервного капитала;
Дт 75 – Кт 84-3
- погашены убытки за счет целевых взносов учредителей организаций;
Дт 80 – Кт 84-3
- доведена величина уставного капитала до величины чистых активов организации»
и др.
Общее собрание акционеров (участников) может также принять решение не погашать убыток отчетного года и оставить его на балансе организации.
После того как мы отразили в учете использование прибыли (погашение убытка), сальдо по субсчету "Прибыль, подлежащая распределению" счета 84 показывает сумму нераспределенной прибыли. Эту сумму можно перенести на соответствующий субсчет:
Дт 84-1 "Прибыль, подлежащая распределению"
Кт 84-2 субсчет "Нераспределенная прибыль"
Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» должен обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации или иных аналогичных мероприятий по созданию и приобретению нового имущества и еще не использованные, в аналитическом учете могут разделяться.