К общепроизводственным расходам, как части расходов организации по обычным (уставным) ви-дам ее деятельности, относятся расходы по работам, связанным с обслуживанием основных и вспомогательных производств организации. Бухгалтерский учет общепроизводственных расходов ведется на сч. 25 «Общепроизводственные расходы». Данные расходы имеют место, как правило, в организациях промышленности, строительства и сельского хозяйства. Общепроизводственные расходы подразделяются на расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (в строительстве – строительных машин и механизмов), а также цеховые расходы в промышленности, сельском хозяйстве и других производственных организациях. Учет данных расходов рекомендуется вести в порядке, установленном отраслевыми указаниями по планированию и учету себестоимости продукции (работ, услуг). Промышленные и иные производственные организации с цеховой структурой управления учитывают расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования и цеховые расходы в разрезе каждого цеха основного и вспомогательного производств по статьям затрат. Сельскохозяйственные организации ведут учет общепроизводственных расходов по отраслям производства (растениеводство, животноводство и др.) в разрезе своих подразделений (отделений, ферм и т.п.). Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования подразделяются на текущие и единовременные расходы. Текущие расходы отражаются на сч. 25 в составе следующих затрат:
• амортизация производственного и подъемно-транспортного оборудования, цехового транспорта, используемых в производстве, – с кредита сч. 02 «Амортизация основных средств»;
• расходы по эксплуатации оборудования (стоимость вспомогательных материалов, необходимых для ухода за оборудованием и содержанием его в рабочем состоянии; расходы на оплату труда вспомогательных рабочих с отчислениями на социальное страхование и обеспечение от них; стоимость потребленных в процессе производства топлива, электроэнергии, воды, пара, сжатого воздуха и других видов энергии; стоимость услуг вспомогательных производств, связанных с содержанием и эксплуатацией оборудования, и другие аналогичные расходы) – с кредита сч. 23 «Вспомогательные производства»;
• расходы на ремонт оборудования, транспортных средств и инструмента (стоимость запасных частей и других материалов, расходуемых при ремонте производственного оборудования, транспортных средств и ценных инструментов; расходы на оплату труда ремонтных рабочих с отчислениями на социальное страхование и обеспечение от них; стоимость услуг ремонтных цехов и других вспомогательных производств по ремонту оборудования, транспортных средств и ценных инструментов) либо отчисления в резерв на ремонт основных средств (если в соответствии с учетной политикой организация образует данный резерв) – с кредита сч. 23 «Вспомогательные производства» либо сч. 96 «Резервы предстоящих расходов»:
затраты на внутризаводские перемещения грузов (расходы на содержание и эксплуатацию собственных и привлеченных со стороны транспортных средств, занятых перемещением грузов, подвозкой в цеха и выгрузкой материалов, инструментов и деталей и доставкой готовой продукции на склады хранения; стоимость транспортных услуг вспомогательных производств, а также сторонних организаций) – с кредита сч. 23 «Вспомогательные производства»;
амортизация нематериальных активов – с кредита сч. 05 «Амортизация нематериальных активов»; расходы по страхованию основных средств и нематериальных активов – с кредита сч. 76 «Расчеты с равными дебиторами и кредиторами»;
• расходы по оплате труда работников, занятых обслуживанием указанных производств, – с кредита сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
• прочие расходы, в частности, расходы на подготовку и освоение производства, учитываемые
предварительно в составе расходов будущих периодов (если период освоения непродолжителен, данные расходы могут учитываться непосредственно в составе цеховых расходов), – с кредита
сч. 97 «Расходы будущих периодов» и т.п.
Единовременные расходы могут в соответствии с учетной политикой организации учитываться
предварительно на сч. 97 «Расходы будущих периодов». При учете данных расходов предварительно на сч. 97 по окончании работ затраты ежемесячно списываются с этого счета равными частями в дебет сч. 25 в течение срока, установленного расчетом.
Промышленные и иные производственные организации с бесцеховой структурой управления учи-
тывают расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования в целом по организации.
Строительные организации учитывают расходы по содержанию и эксплуатации строительных ма-
шин и механизмов, как правило, по их видам в целом по организации.
Цеховые расходы учитываются на сч. 25 в составе следующих затрат: • расходы по оплате труда аппарата управления цехов с отчислениями на социальное страхование
и обеспечение и другие расходы по управлению – с кредита сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
• амортизация зданий и сооружений общецехового назначения и нематериальных активов, используемых при производстве продукции, – с кредита сч. 02 «Амортизация основных средств» и сч. 05 «Амортизация нематериальных активов»;
• расходы по содержанию зданий и сооружений – с кредита сч. 23 «Вспомогательные производст-
ва»;
• расходы на ремонт основных средств – с кредита сч. 23 «Вспомогательные производства»;
• расходы по рационализации и изобретениям – с кредита сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.;
• расходы по охране труда, которые формируются с кредита счетов учета расчетов;
• прочие расходы.
Промышленные и иные производственные организации могут учитывать цеховые расходы вспомогательных производств непосредственно на сч. 23 «Вспомогательные производства». При этом организации с бесцеховой структурой управления учитывают цеховые расходы на сч. 26 «Общехозяйственные расходы» в составе общезаводских (управленческих) расходов. Так, в строительстве в соответствии с отраслевыми указаниями по планированию и учету себестоимости цеховые расходы (как накладные расходы) предусмотрено учитывать на сч. 26 «Общехозяйственные расходы», но обособленно от накладных расходов основного производства. Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования распределяются в порядке, установленном учетной политикой организации. Как правило, указанные расходы относятся на себестоимость продукции (работ, услуг), выпускаемой данным цехом (подразделением).
Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (строительных машин и механиз-
мов) со сч. 25 «Общепроизводственные расходы» списываются в дебет счетов:
20 «Основное производство» – по цехам и видам продукции (по объектам строительства);
23 «Вспомогательные производства» – по видам производств и продукции (работ, услуг);
28 «Брак в производстве» – на стоимость бракованной продукции;
29 «Обслуживающие производства и хозяйства» – по обслуживающим производствам и хозяйствам и видам продукции;
91 «Прочие доходы и расходы» – в части расходов по работам, выполненным в прошлом году;
99 «Прибыли и убытки» – в части потерь из-за стихийных бедствий, пожаров и т.п.
Собранные в течение месяца на дебете сч. 25 общепроизводственные расходы в конце месяца полностью включают в производственную себестоимость продукции.
Фактические затраты на содержание и эксплуатацию оборудования, учтенные в целом по цеху, распределяются между готовой продукцией и незавершенным производством.
В организациях с незначительным объемом незавершенного производства указанные расходы распределяют по нормам на незавершенное производство, а оставшуюся часть списывают на себестоимость проданной продукции. В организациях, выпускающих однородную продукцию, данные расходы распределяют по видам продукции пропорционально расходам на оплату труда рабочих. Цеховые расходы в промышленности распределяются в порядке, установленном учетной политикой организации. Как правило, их распределяют по видам продукции пропорционально расходам на оплату труда рабочих с учетом расходов по содержанию машин и оборудования. При этом цеховые расходы, приходящиеся на работы и услуги, выполняемые для других цехов, определяются общим объемом этих расходов, которые списываются на затраты цехов – потребителей работ и услуг. При выполнении цехом работа услуг для собственных нужд затраты в составе расходов по оплате труда рабочих, отчислений на социальное страхование и обеспечение от них, а также на основные материалы включаются в себестоимость изделий, работ и услуг соответствующего подразделения цеха.
Существуют следующие способы распределения общепроизводственных расходов:
• распределение пропорционально количеству выпущенной продукции (металлургические, пище-
вые предприятия);
• пропорционально сумме прямых затрат;
• пропорционально затратам по переделу (химические предприятия); • по заранее установленным цеховым ставкам;
• пропорционально отработанным станко-часам;
• пропорционально израсходованным материалам;
• пропорционально основной заработной плате;
• пропорционально сметным или нормативным ставкам.
Относительно каждого способа можно привести доводы «за» и «против». Выбирая способ распре-
деления расходов, необходимо учитывать конкретные условия работы каждого предприятия, потому что в условиях одной отрасли промышленности условия технологии и производства могут существенно различаться.
Рассмотрим сущность способа распределения пропорционально сметным или нормативным ставкам:
1) все оборудование производства (цеха) распределяется на технологически однородные группы с разными расходами на содержание;
2) на основе расчетов по статьям определяется нормативная величина той части расходов, которая связана с содержанием и эксплуатацией оборудования на единицу оборудования за час работы по каждой группе. Немеханизированные операции выделяются, и по ним определяются расходы за час работы;
3) нормативная величина расходов за час работы оборудования по одной из групп принимается за единицу, и по отношению к этой группе исчисляются коэффициенты приведения по другим группам оборудования;
4) на основе технологической документации рассчитывается количество часов работы каждой
группы оборудования для производства каждого изделия, а с помощью коэффициентов приведения машино-часы пересчитываются в приведенные машино-часы;
5) умножением приведенных машино-часов по каждому изделию на нормативные расходы
за час работы оборудования по группе, принятой за единицу, определяется сметная ставка расходов на изделие.
Распределение пропорционально основной заработной плате производственных рабочих осуществляется в такой последовательности операций:
1) посредством первичных учетных документов обеспечивается выделение сумм заработной
платы производственных рабочих без доплат по прогрессивно-премиальным системам;
2) определяется доля (процентное соотношение) фактических производственных расходов по от-
ношению к найденной сумме заработной платы рабочих;
3) умножением процента (расчетной ставки) на сумму заработной платы, начисленной за изготов-
ление конкретных видов продукции, определяется сумма производственных расходов, относящихся на себестоимость продукции;
4) путем деления найденной суммы расходов на количество произведенных изделий определяют
суммы расходов на единицу продукции.