Балансовый метод отражения информации

Бухгалтерский баланс – это способ обобщенного отражения и группировки средств предприятия по их видам и источникам образования на определенную дату в денежном выражении.

Бухгалтерский баланс составляется на 1 число каждого месяца (квартала, года), а в банках – ежедневно.

Баланс является одной из основных форм отчетности организаций. Данные в балансе приводятся на начало года и на отчетную дату. Структуру бухгалтерского баланса утверждает Министерство финансов РФ.

«Баланс» в переводе с французского означает равенство, весы. В нем всегда должно присутствовать равенство итогов актива и пассива, выражаемое следующим тождеством:

(3.1)

где А – актив, имущество организации, руб.;

П – пассив, источники образования имущества организации, руб.

Поскольку пассивы представляют собой капитал и обязательства организации, данное равенство можно представить в следующем виде:

(3.2)

где А – актив, имущество организации, руб.;

К – капитал, руб.;

О – обязательства, руб.

Все ресурсы в активе и источники их образования в пассиве представлены в сгруппированном виде. Ресурсы в активе сведены в два раздела. Разделы в активе баланса расположены в порядке возрастания ликвидности. В разделе I представлены наименее ликвидные активы, в разделе II – активы с высокой ликвидностью.

В пассиве баланса три раздела, расположенные в зависимости от срока погашения долгов. В разделе III пассива представлены собственные источники образования имущества, в разделе IV – долгосрочные заемные источники, в разделе V – краткосрочные заемные источники.

Каждый из разделов актива и пассива баланса включает экономически однородные виды средств и источников, которые называются статьями баланса.

В практике работы организаций бухгалтерские балансы группируют по ряду признаков. Различные типы группировки бухгалтерских балансов представлены на рисунке 3.1.

Рисунок 3.1 – Признаки группировки бухгалтерских балансов

По времени составления бухгалтерские балансы можно разделить на несколько групп, которые представлены на рисунке 3.2.

Рисунок 3.2 – Группировка бухгалтерских балансов по времени составления

Вступительный баланс (начальный) – первый баланс, составляемый в начале деятельности хозяйствующего субъекта. В его активе отражается состав имущества предприятия, полученного при его организации, а в пассиве – источники его возникновения. Вступительный баланс содержит меньше статей, чем последующие балансы, отражающие результаты хозяйственной деятельности за определенный период времени. Перед составлением вступительного баланса, как правило, проводятся инвентаризация и оценка имеющегося у организации имущества.

Текущие балансы составляются периодически в течение всего срока функционирования хозяйствующего субъекта в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Различают несколько их видов, исходя из времени составления балансов.

Санируемые балансы разрабатываются в случаях, когда организация находится в трудном финансовом положении (банкротство и др.). Для составления таких балансов привлекаются специалисты независимых аудиторских фирм.

Ликвидационный баланс составляется для характеристики имущественного состояния предприятия на дату прекращения его деятельности как юридического лица.

Предварительный (провизорный) баланс – бухгалтерский баланс, составляемый заранее на конец отчетного периода с учетом ожидаемых изменении в составе имущества организации. Основой такого баланса служат фактические бухгалтерские данные о состоянии активных и пассивных статей к моменту его составления и ожидаемые данные о хозяйственных операциях, которые будут совершены до окончания отчетного периода. Составление предварительного баланса имеет целью заранее установить финансовое положение предприятия, в котором оно может оказаться в конце отчетного периода.

Разделительные и объединительные балансы составляются в периоды разделения (объединения) хозяйствующих субъектов.

Группировка бухгалтерских балансов по источникам составления представлена на рисунке 3.3.

Рисунок 3.3 – Группировка бухгалтерских балансов по источникам составления

Инвентарные балансы составляют по данным инвентаризационных описей имущества хозяйства, источников его образования и расчетов. Примером инвентарного баланса является вступительный баланс.

Книжные балансы разрабатываются по данным текущего бухгалтерского учета (пример – текущие бухгалтерские балансы).

Генеральные балансы наиболее достоверно отражают производственно-хозяйственную деятельность организации и составляются по данным текущего бухгалтерского учета, подтвержденным инвентаризациями имущества, источников его образования и расчетов.

По объему содержания бухгалтерские балансы подразделяются на единичные и консолидированные.

Единичные балансы отражают деятельность одной организации, а консолидированные (сводные) бухгалтерские балансы характеризуют хозяйственную деятельность группы предприятий.

По очистке статей различают бухгалтерские балансы брутто и нетто.

Баланс-брутто (грубый) включает в себя регулирующие статьи, используется для научных исследований, совершенствования информационных функций баланса и др.

Баланс-нетто (чистый) – баланс, из которого исключены регулирующие статьи: «Амортизация основных средств», «Амортизация Нематериальных активов» и др. В современных условиях возросло значение баланса-нетто, так как он позволяет определить реальную стоимость имущества предприятия. В настоящее время сальдовый баланс-нетто является действующей формой отчетности.

По форме представления информации различают сальдовый и оборотный балансы.

Сальдовый баланс характеризует в денежной оценке имущество хозяйствующего субъекта и источники образования имущества по состоянию на определенную дату.

Баланс составляется бухгалтерией предприятия путем подсчета остатков (сальдо) по счетам. Пример сальдового баланса приведен в таблице 3.5.

Таблица 3.5 – Форма сальдового баланса

Оборотный баланс, представленный в виде таблицы 3.6, помимо остатков средств и источников образования имущества на начало и конец периода содержит данные об их движении (дебетовые и кредитовые обороты) за отчетный период. По своему строению он будет отличаться от сальдового баланса.

Таблица 3.6 – Форма оборотного баланса

Оборотный баланс имеет большое значение в качестве промежуточного рабочего документа, используемого в процессе составления вступительного, заключительного и ликвидационного балансов.