Себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно – хозяйственной деятельности предприятия. Чтобы определять себестоимость произведенной продукции (работ, услуг) необходимо правильно вести учет затрат на производство, что позволит эффективо использовать ресурсы и увеличивать прибыль предприятия.
Себестоимость продукции (работ, услуг) – это выраженные в денежной форме текущие затраты предприятия на ее производство и сбыт.
Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) – это исчисление величины затрат, приходящихся на единицу (выпуск) продукции.
Организация учета затрат на производство определяется Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденому Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №33н. (с изменениями и дополнениями от 30.12.1999г., 30.03.2001г., 18.09., 27.11.2006 г., 25.10, 08.11.2010г., 27.04.2012г., 06.04.2015 г.).
Расходы предприятия в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений его деятельности подразделяются на:
- расходы по обычным видам деятельности;
- прочие расходы[22].
Расходы по обычным видам деятельности формируют:
- расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;
- расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.
В бухгалтерском учете все затраты, связанные с производством продукции (работ, услуг), относятся к расходам по обычным видам деятельности и группируются на следующие группы затрат: материальные; амортизация; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; прочие.
Прочими расходами являются:
- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов предприятия;
- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
- проценты, уплачиваемые предприятием за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
- отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
- возмещение причиненных предприятием убытков;
- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
- курсовые разницы;
- сумма уценки активов;
- перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий.
Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции затраты группируют и учитывают по статьям калькуляции. На промышленных предприятиях установлена типовая группировка затрат (производственная себестоимость продукции): сырье и материалы; возвратные отходы (вычитаются); покупные изделия и полуфабрикаты; топливо и энергия на технологические цели; зарплата производственных рабочих; отчисления на социальные нужды; расходы на подготовку и освоение производства; общепроизводственные расходы; общехозяйственные расходы; потери от брака; прочие производственные расходы. При добавлении в состав коммерческих расходов образуется полная себестоимость.
По экономической роли в изготовлении продукции производственные затраты подразделяются на основные и накладные.
Основные расходы обусловлены непосредственно процессом производства. К ним относятся затраты сырья, материалов, топлива и энергии на технологические цели, расходы, связанные с оплатой труда рабочих, их социальным страхованием, содержанием и эксплуатацией оборудования.
Накладные расходы связаны с управлением и обслуживанием производства. В их состав включают заработную плату административно-управленческого персонала, отчисления на его социальное страхование, содержание, амортизацию и текущий ремонт зданий, сооружений и хозяйственного инвентаря и т.п.
Совокупность основных и накладных расходов образует производственную себестоимость продукции.
По способу включения в себестоимость продукции производственные затраты подразделяются на прямые и косвенные.
Прямыми являются затраты, которые на основании первичных документов могут быть непосредственно отнесены на определенный вид продукции или работ.
Косвенные расходы связаны с изготовлением всех видов продукции или всех видов работ. Поэтому их распределяют между видами продукции и работ пропорционально.
Бухгалтерский учет затрат на производство ведется на активных счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 97 «Расходы будущих периодов».
На основании первичных документов, все фактически произведенные затраты в течении отчетного периода отражаются по дебету производственных счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве» и кредиту соответствующих виду расхода счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Затем производится распределение затрат по назначению после окончания отчетного периода.
Фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных производств, накопленная на дебете сч. 23 списывается в Дебет 25, 26. (Дебет 25,26 - Кредит 23).
Расходы будущих периодов списываются с Кредита 97 в Дебет 25,26 в доле, относящейся к отчетному периоду.
Далее распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Учтенные предварительно на счетах 25, 26 расходы сначала распределяются между выпущенной продукцией и остатками незавершенного производства пропорционально нормативной их величине.
Расходы, учтенные на счетах 25 и 26, списываются по окончании отчетного периода в Дебет 20 счета с Кредит 25,26.
При наличии производственного брака на счете 28 выявляются окончательные потери от брака и списываются с Кредит 28 в Дебет 20. По завершении данного этапа на счете 20 собираются все прямые и косвенные затраты на производство продукции (работ, услуг) за отчетный период.
После чего определяется фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции.
Для расчета фактической себестоимости определяется незавершенное производство на конец периода, т.е. затраты на продукцию, не прошедшую всех стадий обработки, испытаний, приемки, неукомплектованную.
Стоимость незавершенного производства остается как сальдо на счете 20 «Основное производство» в разрезе каждого изделия. Остальная сумма затрат списывается на выпущенную продукцию (Дебет 43 - Кредит 20).
Контрольные вопросы
1. Дайте определение себестоимости продукции.
2. Назовите экономические элементы затрат.
3. Приведите классификацию производственных затрат.
4. Каков состав издержек, формирующих себестоимость продукции?
5. Приведите классификацию затрат на производство продукции.
6. На каких счетах ведется учет себестоимости продукции?
7. Какие методы учета затрат применяются в бухгалтерском учете?
8. Как осуществляется калькулирование себестоимости продукции?
9. Какие варианты учета и оценки выпуска продукции предприятие может предусматривать в учетной политике?
10. Как производится расчет фактической себестоимости проданной продукции?
11 Что такое прямые затраты и косвенные затраты?
12. Назовите основные методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) и дайте краткую характеристику.