Финансовым результатом хозяйственной деятельности предприятия является прибыль или убыток, формируемые в течение отчетного года.
Прибыль (убыток) разница между полученными доходами и произведенными расходами за отчетный период на основании учета всех хозяйственных операций предприятия.
Порядок отражения в бухгалтерском учете полученных предприятием доходов определяется Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденному Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. № 32н. (с изменениями и дополнениями от 30.12 1999г., 30.03. 2001г., 18.09, 27.11. 2006г., 25.10, 08.11. 2010г., 27.04. 2012г., 06.04. 2015г.).
Доходами предприятия признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этого предприятия, за исключением вкладов участников (собственников) имущества.
Доходы от обычных видов деятельности признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
- предприятие имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным образом;
- сумма выручки может быть определена;
- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод предприятия;
- право собственности на товар перешло от предприятия к покупателю или работа принята заказчиком;
- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Доходами предприятиями в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности предприятия подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие поступления.
Предприятия самостоятельно определяют, какие виды поступлений следует отражать в бухгалтерском учете как доходы от обычных видов деятельности.
Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, отражаются как прочие поступления, которые для целей бухгалтерского учета подразделяются на: операционные доходы, внереализационные доходы, чрезвычайные доходы.
Если в отношении средств, полученных предприятием в оплату, не исполнено хотя бы одно из условий, то в бухгалтерском учете признается не выручка, а кредиторская задолженность.
Порядок отражения в бухгалтерском учете полученных предприятием расходов определяется Положением по бухгалтерскому учету Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденому Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №33н. (с изменениями и дополнениями от 30.12.1999г., 30.03.2001г., 18.09., 27.11.2006 г., 25.10, 08.11.2010г., 27.04.2012г., 06.04.2015 г.).
Расходами предприятияпризнается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этого предприятия за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников) имущества.
Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
- расход производится только в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов;
- сумма расходов может быть определена;
- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод предприятия.
Если не исполнено хотя бы одно из перечисленных условий, то в бухгалтерском учете признается дебиторская задолженность.
Доходы и расходы, признанные в бухгалтерском учете, могут не признаваться в отчете о прибылях и убытках в том же отчетном периоде, в котором они возникли. Такие расходы не будут учитываться при исчислении финансового результата.
Важнейшим условием признания расходов в отчете о прибылях и убытках является условие соответствия доходов и расходов. Расход признается одновременно с признанием дохода, который был получен в результате осуществления затрат.
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.
К доходам от обычных видов деятельностиотносятся: реализация продукции, произведенной самим предприятием; реализация товаров, приобретенных с прямой целью перепродажи по более высоким ценам; оказание услуг и выполнение работ по заказам населения и подрядчиков.
К прочим доходамотносятся: доходы, полученные от реализации прочего имущества (ценных бумаг, валютных ценностей, дебиторской задолженности, основных средств, нематериальных активов и другого имущества), использование которого в дальнейшей деятельности нецелесообразно. К ним относятся также поступления, связанные с предоставлением за временное пользование активов предприятия, с участием в уставном капитале других организаций; прибыль, полученная в результате совместной деятельности; проценты, полученные за предоставление в пользование средств.
Прочие доходы также включают в себя: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; активы, полученные безвозмездно; поступления в возмещение причиненных предприятию убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; курсовые разницы; сумма дооценки активов.
Прочими доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийные бедствия, пожары, аварии). Факт возникновения чрезвычайных обстоятельств должен быть документально подтвержден.
В Плане счетов для учета информации о доходах и расходах предприятия, а также для выявления конечного финансового результата деятельности за отчетный период используют счета: 90«Продажи», 91«Прочие доходы и расходы», 97 «Расходы будущих периодов», 98 «Доходы будущих периодов», 99 «Прибыли и убытки».
Хозяйственные операции на счете 99 отражают нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением дебетового и кредитового оборота по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота характеризует размер прибыли предприятия и отражается по кредиту 99, сумма превышения дебетового оборота – размер убытка предприятия. Счет 99 имеет одностороннее сальдо.
Счет 90 «Продажи» формирует финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель предприятия. Он определяется как разница между выручкой от реализации и себестоимостью проданной продукции. На счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются операционные и внереализационные доходы и расходы. По окончании каждого месяца сальдо доходов и расходов по счетам 90 и 91 переносится на счет 99. На счете 99 находят свое отражение доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами, а также суммы платежей налога на прибыль.
На счете 99 выявляется чистая прибыльпредприятия, которая считается основой для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. Данная величина заключительными записями декабря переносится на счет 84.
Информация о доходах, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам материальных ценностей, отражается на счете 98. К данному счету открывают субсчета: 98.1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»; 98.2 «Безвозмездные поступления»; 98.3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленные в прошлые годы»; 98.4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».
Контрольные вопросы
1. Цели и задачи учета финансовых результатов.
2. Основные нормативные документы по учету финансовых результатов.
3.Бухгалтерские стандарты: ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации», их содержание.
4. Какова классификация доходов предприятия?
5. Какие признаки положены в основу классификации доходов?
6. Что составляет содержание операционных доходов?
7. Что в учете признается расходами предприятия?
8. Порядок формирования финансового результата от обычной деятельности.
9. Порядок формирования финансового результата от прочих доходов и расходов.
10. Имеет ли сч. 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на конец отчетного периода?
11. Перечислите особенности учета реализации товаров.
ЧАСТЬ 3. БУХГАЛТЕРСКАЯ (ФИНАНСОВАЯ) ОТЧЕТНОСТЬ
3.1. СОСТАВ, ТРЕБОВАНИЯ И ПРИНЦИПЫСОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ
В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402 бухгалтерская (финансовая) отчетность – это информация необходимая пользователям этой отчетности для принятия экономических решений о финансовом положении предприятия на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период.
В зависимости от назначения различают следующие виды отчетности:
по содержанию: оперативная, статистическая бухгалтерская, налоговая;
по срокам представления: текущая (месячная), квартальная (промежуточная), годовая;
по пользователям: внешняя, внутренняя;
по кругу охватываемых субъектов: первичная, сводная.
Основные требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности:
должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении предприятия, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении;
исключить одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими;
составляться на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета, а также информации, определенной федеральными и отраслевыми стандартами;
должны приводиться в бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям отчетности минимум за два года (отчетный и предшествовавший отчетному);
должна включать показатели деятельности всех подразделений, включая филиалы и представительства, независимо от их места нахождения;
составляться на русском языке в валюте Российской Федерации и подписаваться руководителем предприятия;
Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный год.
Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность (менее одного года) составляется предприятием, если установлена обязанность ее представления.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем предприятия.
Бухгалтерская отчетность является открытой для пользователей – учредителей (участников), инвесторов, кредитных организаций, кредиторов, покупателей, поставщиков и др. Предприятие должно обеспечить возможность для пользователей ознакомиться с бухгалтерской отчетностью.
В отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности не может быть установлен режим коммерческой тайны.
Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность представляется всеми предприятиями:
- в орган государственной статистики по месту государственной регистрации не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода в порядке, установленном Приказом Росстата от 31.03.2014 N 220;
- в налоговый орган по месту нахождения организации не позднее трех месяцев после окончания отчетного года (ст. 23 НК РФ).
Общий порядок предусматривает оформление в составе годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (ФЗ N 402 от 06.12.2011г. ст. 14; ПБУ 4/99), а также Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н).
Содержание Отчета о движении денежных средств установлено ПБУ 23/2011.
Годовая бухгалтерская (финансовой) отчетность включает:
- бухгалтерскй баланс;
- отчет о финансовых результатах;
- отчет об изменениях капитала;
- отчет о движении денежных средств;
- отчет о целевом использовании средств (только для НКО).
Бухгалтерская отчетность сдается раз в год. Годовая отчетность составляется за период с 1 января по 31 декабря включительно. Сдача отчетности приходится на период с 1 января по 30 марта.
В случаях, предусмотренных законодательством РФ, организации (акционерные общества открытого типа, банки и другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды) публикуют бухгалтерскую отчетность вместе с итоговой частью аудиторского заключения не позднее 1 июня года, следующего за отчетным годом. Публичность отчетности заключается в ее опубликовании в газетах и журналах, доступных пользователям, либо распространении среди них брошюр, буклетов, а также в ее передаче территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации.
За нарушение срока представления годовой бухгалтерской отчетности в налоговый орган налагается штраф в размере 200 руб. за каждую непредставленную (несвоевременно представленную) форму бухгалтерской отчетности (ст. 126 НК РФ). Также, на должностное лицо предприятия может быть наложен административный штраф в размере от 300 до 500 руб.
За нарушение срока представления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в орган государственной статистики на предприятие может быть наложен административный штраф от 3 тыс. руб. до 5 тыс. руб., на должностное лицо предприятия - в размере от 300 до 500 руб.
Искажение любой статьи (строки) в форме бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 2 тыс. до 3 тыс. руб.
Контрольные вопросы
1. Дайте определение бухгалтерской отчетности.
2. Перечислите основные требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности.
3. Дайте определение отчетного периода и отчетной даты.
4. Кто является пользователем бухгалтерской отчетности?
5. Какие виды отчетности выделяют в зависимости от назначения?
6. В какие органы предоставляется годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность предприятия.
7. Когда должна быть представлена годовая бухгалтерская отчетность?
8. Какие виды отчетности выделяют в зависимости от периода ее составления и представления?
9. Когда должна быть представлена промежуточная бухгалтерская отчетность?
10. Каков порядок формирования бухгалтерской отчетности?
11. Какие отчетные формы включаются в состав годовой бухгалтерской отчетности?
12. Какие предприятия должны публиковать свою финансовую отчетность?
13. Каков размер штрафа за нарушение срока представления годовой бухгалтерской отчетности в налоговый орган?
ТЕМА 3.2 СОДЕРЖАНИЕ И НАЗНАЧЕНИЕ ФОРМ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Форма бухгалтерской отчетности КНД 0710099 включает в себя следующие отчеты:
Бухгалтерский баланс Бухгалтерский баланс (форма по ОКУД 0710001),
Отчёт о финансовых результатах (форма по ОКУД 0710002),
Отчёт об изменениях капитала (форма по ОКУД 0710003),
Отчёт о движении денежных средств (форма по ОКУД 0710004) и
Отчёт о целевом использовании средств (форма по ОКУД 0710006).
Бухгалтерская отчетность КНД 0710099 организациями на УСН и ЕНВД не сдается.
Бухгалтерский баланс
Бухгалтерский баланс важнейшая форма бухгалтерской отчетности (форма №1), на основании которой характеризуется финансовое положение предприятия по состоянию на отчетную дату (конец года).
В бухгалтерском учете существует множество видов бухгалтерских балансов:
По времени составления различают:
вступительные – составляются на момент образования организации. Они определяют сумму ценностей, с которыми организация начинает свою деятельность;
текущие – составляются периодически в течение всего времени существования организации: начальный (на начало года); промежуточный (квартальный); заключительный (на конец года);
санируемые – составляются в тех случаях, когда организация приближается к банкротству;
ликвидационные – составляются при ликвидации организации в течение всего периода ликвидации;
разделительные – составляются в момент разделения организации на несколько новых более мелких;
объединительные – составляются при объединении (слиянии) нескольких организаций в одну.
По объему информации:
единичные – отражают деятельность только одной организации;
сводные – балансы получают путем механического сложения сумм, числящихся на статьях нескольких единичных балансов;
консолидированные – баланс составляет организация, если она имеет дочерние или зависимые общества. Баланс получают также путем механического сложения сумм, числящихся на статьях балансов дочерних (зависимых) обществ, но с корректировкой взаимозачетов (их исключение в целях повторного подсчета).
По способу очистки:
баланс-брутто – это баланс, включающий регулирующие статьи (амортизацию основных средств, нематериальных активов, оценочных резервов);
баланс-нетто – это баланс, из которого исключены регулирующие статьи. Исключение из баланса регулирующих статей называется «очисткой».
Информация, содержащаяся в балансе, позволяет:
определить каким имуществом предприятие обладает и сколько имеет долгов
установить изменения динамики и состава показателей, характеризующих имущество (актив баланса) и источники его формирования (пассив баланса);
оценить платежеспособность и общее финансовое состояние предрприятия
Баланс включает два раздела Актив и Пассив, итоги которых между собой равны.
Актив Бухгалтерского баланса состоит из двух разделов:
внеоборотные активы, которые используются более 1 года (нематериальные активы, результаты исследований и разработок, материальные и нематериальные поисковые активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности, финансовые вложения, отложенные налоговые активы);
оборотные активы, которые используют менее 1 года (запасы, НДС по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства).
Оборотные активы считаются более ликвидными, чем внеоборотные, т.е. могут быть быстрее обращены в деньги.
Актив баланса показывает, каким имуществом владеет предприятие, то Пассив раскрывает источники формирования этого имущества. Пассив Бухгалтерского баланса состоит из трех разделов:
капитал и резервы (уставной капитал, собственные акции, выкупленные у акционеров, переоценка внеоборотных активов, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль);
долгосрочные обязательства (заемные средства, отложенные налоговые обязательства, оценочные обязательства);
краткосрочные обязательства (заемные средства, кредиторская задолженность, доходы будущих периодов и оценочные обязательства).
В настоящее время действует форма Бухгалтерского баланса, утвержденная Приказом Минфина РФ от 02.07. 2010г. N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
Порядок заполнения бухгалтерского баланса [25]
Бухгалтерский баланс (форма № 1) состоит из двух частей: актива и пассива. В активе баланса отражается имущество, принадлежащее предприятию (основные средства, нематериальные активы, запасы, дебиторская задолженность, денежные средства и т. д.). В пассиве баланса отражается информация об источниках формирования активов (собственный капитал, привлеченные средства и внешние обязательства). Итоги по активу и пассиву баланса должны сходиться.
Стоимость имущества и источников его формирования отражается в балансе в тыс. руб. (без десятичных знаков). Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение предприятия по состоянию на отчетную дату.