Упрощенная система налогообложения (УСН)
Упрощенная система налогообложения применяется наряду с другими режимами налогообложения.
Переход на упрощенную систему налогообложения осуществляется в добровольном порядке.
При упрощенной системе налогообложения налогоплательщики уплачивают единый налог, который заменяет собой уплату следующих налогов:
· Налог на прибыль (НДФЛ для индивидуальных предпринимателей)
· НДС
· Налоги на имущество
· ЕСН
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
Другие налоги уплачиваются налогоплательщиками на общих основаниях.
Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, при этом, организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам 9-ти месяцев того года, в котором организация подает «Заявление о переходе на УСН» ее доходы не превысили 15 млн. руб.!!!!!
Величина указанного предельного дохода подлежит индексации на коэффициент – дефлятор, устанавливаемый ежегодно и учитывающие изменение потребительских цен на товары в РФ.
Не вправе применять УСН:
1) Организации, имеющие филиалы и представительства
2) Банки
3) Страховщики
4) Негосударственные пенсионные фонды
5) Инвестиционные фонды
6) Профессиональные участники рынка ценных бумаг
7) Ломбарды
8) Организации и ИП, занимающиеся производством подакцизных товаров
9) Организации и ИП, занимающиеся игорным бизнесом
10) Частные нотариусы и адвокаты
11) Организации и ИП, перешедшие на ЕСХН
12) Организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%
13) Организации и ИП, среднесписочная численность работников которых превышает 100 человек
14) Организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 млн. руб.
15) Бюджетные учреждения
16) Иностранные организации
Порядок и условия перехода на УСН
Организации и ИП, изъявившие желание перейти на УСН, подают в налоговый орган заявление в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого они переходят на УСН.
Вновь созданная организация или вновь зарегистрированный ИП вправе подать заявление о переходе на УСН в течение 5-ти дней с даты постановки на учет в налоговом органе.
Налогоплательщики, применяющие УСН не вправе до окончания налогового периода перейти на другой режим налогообложения.
Если по итогам отчетного и налогового периода доходы налогоплательщика превысили 20 млн. руб., то такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН, начиная с того квартала, в котором произошло указанное превышение.
Налогоплательщики, применяющие УСН, вправе перейти на другой режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 20 января года, в котором предполагается перейти на другой режим налогообложения.
Налогоплательщики, перешедшие с УСН на другой режим налогообложения, вправе вновь перейти на УСН не ранее чем через 1 год.
Объектами налогообложения являются:
1) Доходы
2) Доходы, уменьшенные на величину расходов
Выбор объекта налогоплательщиками осуществляется самими налогоплательщиками.
Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно, при этом налогоплательщик уведомляет об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предполагает изменить объект налогообложения.
В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.
При определении объекта налогообложения учитываются следующие доходы:
· Доходы от реализации
· Внереализационные доходы
Не учитываются доходы, не участвующие при формировании налоговой базы при исчислении налога на прибыль
При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы (имеется закрытый перечь расходов, состоящий из 36 пунктов):
1) Расходы на приобретение сооружения и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств
2) Расходы на приобретение и создание нематериальных активов
3) Расходы на ремонт основных средств, в т.ч. арендованных
4) Арендные, лизинговые платежи
5) Материальные расходы
6) Расходы на оплату труда и выплату пособий по временной нетрудоспособности
7) Расходы на все виды обязательного страхования работников и имущества
8) Суммы НДС по оплаченным товарам
9) %-ты по кредитам и займам
10) Расходы на обеспечение пожарной безопасности и по охране имущества
11) Расходы на содержание служебного транспорта
12) Расходы на командировки
13) Расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги
14) Расходы на канцелярские товары
15) Расходы на рекламу
16) Уплаченные налоги и сборы
17) Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации
18) Расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию
19) Судебные расходы и арбитражные сборы
20) Расходы на подготовку и переподготовку кадров
21) Расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники
22) Расходы по вывозу твердых бытовых отходов
23) Расходы по сертификации продукции
24) И другие (всего 36)
Расходы, по которым в целях налогообложения, при исчислении налога на прибыль установлены ограничения, учитываются с учетом таких ограничений.
Расходы на приобретениеосновных средств учитываются в том же порядке, как и при исчислении ЕСХН.
(…)
Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу.
Расходами признаются затраты после их фактической оплаты.
Налоговые ставки
1. Если в качестве объекта налогообложения применяются доходы, то налоговая ставка устанавливается в размере 6%
2. Если в качестве объекта налогообложения применяются доходы, уменьшенные на величину расходов, то налоговая ставка устанавливается в размере 15%. Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категории налогоплательщиков.
Налоговая база
Налоговой базой признается денежное выражение доходов или денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам с учетом статьи 40 НК.
При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала года.
Налогоплательщики, которые в качестве объекта налогообложения применяют доходы, уменьшенные на величину расходов, исчисляют минимальный налог в размере 1% от полученных доходов. Минимальный налог уплачивается в том случае, если сумма, исчисленного единого налога меньше суммы, исчисленного минимального налога.
Пример, доходы – 9 млн. руб., 8,5 млн. руб. Единый налог: 9 млн. – 8,5 млн. = 500 000 * 15% = 75 000
Минимальный налог: 9 млн. * 1 % = 90 000 руб.
К уплате в бюджет платится 90 тыс. руб.
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов вправе, уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял УСН, но не более чем в 10 налоговых периодах.
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, вправе уменьшить сумму налога на сумму уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности, при этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50%.
Налоговым периодом является календарный год.
Отчетными периодами признаются 1 квартал, полугодие и 9 мес. года.