Особенности расчета НДФЛ и налогового вычета

Пример. Работник купил квартиру в январе 2015 г. В сентябре 2015 г. он представит работодателю уведомление из налоговой инспекции и заявление о получении имущественного вычета по НДФЛ. С какого месяца работодатель вправе предоставить работнику имущественный налоговый вычет?

Учитывая мнение Верховного Суда РФ и контролирующих органов, имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику работодателем с месяца обращения, то есть в данном случае - с сентября 2015 г. При этом возвращать сумму налога, удержанного с начала года, работодатель не должен. В случае если работодатель примет решение пересчитать и вернуть НДФЛ с начала года, велика вероятность возникновения разногласий с контролирующими органами.

Согласно абз. 3 п. 8 ст. 220 Налогового кодекса РФ с 01.01.2014 все налогоплательщики вправе получить имущественный налоговый вычет до окончания налогового периода у одного или нескольких работодателей по своему выбору независимо от даты возникновения права на получение данного вычета[19].

Работодатель обязан предоставить имущественный вычет работнику на основании уведомления о подтверждении права на имущественный налоговый вычет из налогового органа по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 25.12.2009 N ММ-7-3/714@, и заявления в произвольной форме о предоставлении вычета (п. 8 ст. 220 НК РФ).

НК РФ не определен порядок предоставления работодателем имущественного вычета при обращении за ним не с начала налогового периода.

Официальная позиция контролирующих органов заключается в том, что, если работник подал заявление и уведомление из налоговой инспекции на имущественный вычет не с первого месяца налогового периода, налоговый агент должен предоставить вычет начиная с доходов месяца обращения. В Письмах Минфина России от 04.03.2015 N 03-04-05/11260, от 22.08.2014 N 03-04-06/42092, от 21.08.2014 N 03-04-05/41874, от 15.07.2014 N 03-04-05/34402, от 21.08.2013 N 03-04-05/34221, от 20.06.2013 N 03-04-05/23258, от 24.05.2013 N 03-04-05/18792, от 12.08.2013 N 03-04-05/32492, от 22.01.2013 N 03-04-06/4-18, от 14.09.2012 N 03-04-08/4-301, ФНС России от 02.04.2013 N ЕД-2-3/217@, от 02.10.2012 N ЕД-4-3/16443@, разъяснено, что вычет применяется ко всей начисленной сумме дохода с начала года нарастающим итогом с зачетом ранее удержанной суммы налога. Производить перерасчет и возвращать налог, удержанный до обращения, налоговый агент не должен, поскольку он не считается излишне удержанным. Следовательно, если работодатель предоставит в такой ситуации имущественный вычет с начала налогового периода, он может быть привлечен к ответственности за неправомерное неудержание и перечисление НДФЛ в меньшем объеме[20].

Получить остаток вычета работник может в следующем году при обращении с декларацией за ним в налоговый орган или подав новое уведомление работодателю на предоставление остатка вычета[21].

Также нужно учитывать, что вычет не распространяется на доходы, полученные в текущем году за предыдущий налоговый период[22].

Таблица 1 – Предоставление налогового вычета по месяцам

Порядок предоставления имущественного вычета с месяца обращения работника к налоговому агенту подтвердил и Верховный Суд РФ в Определении от 26.12.2014 N 304-КГ14-6337, указав, что работодатель не должен возвращать налог, удержанный им до получения заявления о предоставлении вычета.

Вместе с тем в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 21.04.2014 N А56-40817/2013 суд указал, что организация вправе пересчитать и вернуть НДФЛ, удержанный с начала года, работникам, заявившим об имущественном вычете в середине налогового периода. Аналогичная позиция содержится в Определении Верховного Суда РФ от 13.04.2015 N 307-КГ15-324.

Таким образом, учитывая мнение Верховного Суда РФ, изложенное в Определении от 26.12.2014 N 304-КГ14-6337, и контролирующих органов, имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику работодателем с месяца обращения, то есть в данном случае - с сентября 2015 г. При этом возвращать сумму налога, удержанного с начала года, работодатель не должен. В случае если работодатель примет решение пересчитать и вернуть НДФЛ с начала года, велика вероятность возникновения разногласий с контролирующими органами.

Предоставлять вычет по НДФЛ на приобретение (строительство) жилья вы можете только лицам, которые работают у вас по трудовым договорам (в т.ч. по совместительству) и которые представили вам два документа[23]:

- уведомление из ИФНС о подтверждении права на имущественный вычет;

- заявление о предоставлении имущественного вычета.

В январе 2015 г. работник представил уведомление из ИФНС о подтверждении права на имущественный вычет по доходам за 2015 г. в размере 350 000 руб. и написал заявление о предоставлении имущественного вычета. Должностной оклад работника 30 000 руб. в месяц. Права на другие вычеты по НДФЛ у работника нет. Зарплата за вторую половину декабря 2014 г. выплачена 12.01.2015.

Зарплата за вторую половину декабря 2014 г. на вычет не уменьшается, так как вычет предоставляется только по доходам, начисленным в 2015 г[24].

Работник в июне 2015 г. представил уведомление из ИФНС о подтверждении права на имущественный вычет по доходам за 2015 г. в размере 1 189 000 руб. и написал заявление о предоставлении имущественного вычета. Должностной оклад работника - 35 000 руб. в месяц. Права на другие вычеты по НДФЛ у работника нет.

НДФЛ с доходов работника, полученных начиная с июня, равен нулю. Оставшуюся сумму вычета - 944 000 руб. (1 189 000 руб. - 245 000 руб.) работник может получить:

- или через ИФНС, подав декларацию за 2015 г.;

- или через работодателя, представив работодателю новое уведомление из ИФНС на 2016 г.

Таблица 2 – Предоставление имущественного вычета