Аудит учредительных документов заключается в тщательной проверке юридических оснований на право функционирования экономического субъекта в соответствии с действующим законодательством.
Цель аудиторской проверки состоит в формировании мнения о достоверности данных показателей бухгалтерской отчетности, отражающих состояние уставного капитала, и соответствии методологии его учета нормативным актам.
Основные направления проверки учредительных документов и аудита учета формирования уставного капитала:
ü подтверждение юридических оснований на право функционирования экономического субъекта;
ü проверка наличия и формы учредительных документов;
ü соответствие содержания учредительных документов требованиям законодательных и нормативных актов;
ü полнота и соблюдение сроков внесения уставного капитала;
ü проверка денежной оценки стоимости имущества, вносимого учредителями в оплату акций при учреждении акционерного общества;
ü проверка налогообложения средств, переданных в уставный капитал организации ее учредителями;
ü проверка законности видов деятельности;
ü соответствие размера уставного капитала данным учредительных документов и законодательству РФ;
ü полнота и правильность формирования уставного капитала;
ü соблюдение законодательно установленных сроков для окончательных расчетов по оплате уставного капитала;
ü оценка правильности отражения в учете формирования уставного капитала;
ü установление реальности внесения сумм в уставный капитал;
ü обоснованность изменений величины уставного капитала;
ü аудит расчетов с учредителями, аудит налогообложения при учете формирования уставного капитала и выплате дивидендов;
ü подтверждение достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в части: величины и структуры уставного капитала, задолженности учредителей (участников) по вкладам в уставный капитал, наличия собственных акций, выкупленных у акционеров, задолженности учредителям (участникам) по выплате доходов, организационных расходов;
ü установление юридического основания для вхождения, участия и выбытия из уставных капиталов других экономических субъектов.
Для выполнения поставленных задач используются следующие источники информации: внутренние документы клиента: устав, учредительный договор, зарегистрированные изменения к учредительным документам, свидетельство о государственной регистрации и регистрации в органах статистики, налоговой инспекции, внебюджетных фондах, протоколы собраний, документы приватизации, документы, подтверждающие права собственности учредителей на имущество, договор на банковское обслуживание, проспекты эмиссии, отчет о результатах выполнения проспекта эмиссии, приказы, журналы регистрации выдачи доверенностей и полномочий при регистрации, перерегистрации, ликвидации, реорганизации и иных действиях другим лицам экономического субъекта, реестр акционеров, регистры синтетического и аналитического учета уставного капитала (журнал-ордер №12, ведомость аналитического учета по счету 80 «Уставный капитал», методики оценки вносимых долей в уставный капитал в натуральной и нематериальной формах. Главная книга или оборотносальдовая ведомость, бухгалтерская отчетность и др.).
В бухгалтерской отчетности необходимая для проверки информация содержится:
ü в Бухгалтерском балансе (ф. №1): в активе – в разделе «Оборотные активы» величина задолженности учредителей по взносам в уставный капитал; в пассиве – раздел «Капитал и резервы», статья «Уставный капитал» отражает величину уставного капитала организации;
ü в Отчете об изменениях капитала (ф. №3).
Информацию о формировании уставного капитала содержат счета бухгалтерского учета: 80 «Уставный капитал», 81 «Собственные акции (доли)», 75 «Расчеты с учредителями».
При проверке синтетического учета формирования уставного капитала аудитор может использовать следующие методы сбора аудиторских доказательств: устный и письменный опрос учредителей и акционеров о порядке внесения вкладов и распределения доходов, проверка внутренних документов предприятия.
Основной целью аудита общих документов организации является подтверждение законных оснований деятельности экономического субъекта на протяжении всего периода его функционирования от его момента регистрации до фактической реорганизации или ликвидации. Аудитор определяет, насколько полно и своевременно оформлены все необходимые документы на всех стадиях жизненного цикла организации.
При ознакомлении с учредительными документами аудитор выясняет:
ü организационно-правовую форму (ОАО, ЗАО, ООО и т.д.);
ü форму собственности (государственная, частная и т.д.);
ü принадлежность (российская организация, иностранная организация, с участием иностранного капитала и т.д.);
ü юридический статус организации (дочернее, зависимое, холдинг);
ü виды деятельности, предусмотренные учредительными документами;
ü территория функционирования (территория РФ, свободные экономические зоны, закрытые дминистративно-территориальные образования);
ü соответствие осуществляемых видов деятельности учредительным документам;
ü виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с Федеральным законом «О лицензировании отдельных видов деятельности».
Аудитор в ходе проверки должен установить наличие соответствующих документов и соблюдение процедуры утверждения и государственной регистрации. При ознакомлении с уставом организации аудитор устанавливает, определены ли в нем:
ü фирменное наименование, являющееся исключительным и содержащее указание на организационно-правовую форму организации;
ü местонахождение организации, которое определяется местом ее государственной регистрации;
ü размер уставного капитала и распределение долей в нем среди всех учредителей;
ü цели и виды деятельности организации;
ü порядок назначения или избрания исполнительных органов;
ü состав и компетенция органов управления обществом и порядок принятия ими решений;
ü наличие представительств и филиалов организации;
ü порядок формирования фондов;
ü порядок распределения дивидендов;другие существенные вопросы, как предусмотренные, действующим законодательством, так и согласованные учредителями, но не противоречащие законодательству.
Тесты
1) Из ниже приведенного перечня данных определите информацию, которая может быть включена в текст договора на оказание аудиторских услуг в соответствии с положениями сторон по договору:
а) уровень существования возможных ошибок, устанавливаемых при проведении аудита;
b) дата подписания договора;
с) срок действия договора;
d) наименование аудимого лица.
2) Договором на проведение обязательной аудиторской проверки установлено, что денежное вознаграждение за эту проверку будет выполнено аудиторской оганизации после предоставления положительного аудиторского заключения. Оценить ситуацию:
а) аудироемое лицопоступает правильно заранее оговаривая такое условие;
b) такое содержание противоречит Закону "Об аудиторской деятельности";
с) такая запись просто устанавливает порядок расчета между аудиторской и проверяемой организациями.
3) Определите, в каких из ниже перечисленных документов описан комплексный подход аудиторской фирмы к организации и технологии проведения аудита.
a) договор на оказание аудиторских услуг;
b) письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита;
c) федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;
d) внутренние стандарты аудиторской организации.
Список используемой литературы
Федеральный Закон от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
Адамс Р. Основы аудита. М., 2006.
Газарян А.В., Костюк Г.И. Аудиторская проверка. – М.: Бухгалтерский учет, 2005.
А.Д. Шеремет, В.П. Суйц - Аудит (учебник)
Аудит: учебное пособие / М. А. Рябова, Н. А. Богданова. – Ульяновск: УлГТУ, 2009.