Перечень процедур
Аудит учета доходов по обычным видам деятельности (счета 62, 90)
Тестирование средств контроля
Аналитические процедуры:
- полнота и правильность раскрытия информации о продажах в бухгалтерской отчетности.
Детальные процедуры:
- анализ осуществляемых Обществом видов деятельности и наличие лицензий;
- анализ динамики объемов продаж;
- анализ рентабельности продаж;
- проверка своевременности отражения реализации МПЗ;
- проверка своевременности отражения выполненных работ (оказанных услуг);
- проверка соответствия продажных цен ценам, установленным договором;
- проверка обоснованности и правильности документального оформления возврата товаров от покупателей.
Выполнение процедур
Аудиторские доказательства, собираемые в ходе выполнения аудиторских процедур по аудиту доходов по обычным видам деятельности, относящихся к деятельности аудируемого лица, осуществляются исходя из предпосылок подготовки бухгалтерской отчетности:
| Содержание | Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности |
| Все хозяйственные операции и события, связанные с получением доходов, которые должны быть отражены в учете и финансовой (бухгалтерской) отчетности, были отражены и раскрыты. | Полнота |
| Все отраженные в учете и финансовой (бухгалтерской) отчетности хозяйственные операции и события, связанные с получением доходов, относящиеся к деятельности аудируемого лица, действительно имели место и были отражены в соответствующем отчетном периоде. | Существование |
| Суммы и прочие данные, относящиеся к отраженным в учете и в финансовой (бухгалтерской) отчетности хозяйственным операциям и событиям, связанным с получением доходов, были отражены и раскрыты надлежащим образом. | Точность измерения |
| Финансовая и прочая информация о полученных доходах была отражена в учете и раскрыта в финансовой (бухгалтерской) отчетности в соответствующих суммах. | Стоимостная оценка |
| Хозяйственные операции и события, связанные с получением доходов, были отражены на соответствующих счетах бухгалтерского учета, представлены и изложены правильно и в понятной форме в финансовой (бухгалтерской) отчетности. | Представление и раскрытие |
Тестирование средств внутреннего контроля:
Тест ВК «Доходы от обычных видов деятельности»
Объект проверки – Доходы от обычных видов деятельности
| Процедуры внутреннего контроля клиента | Ответ | Комментарий/описание ошибок | |
| Да | Нет | ||
| 1. Учетной политикой определены доходы от обычных видов деятельности (доходы) | |||
| 2. Порядок бухгалтерского учета доходов соответствует Плану счетов | |||
| 3. Договоры и контракты на поставку продукции (работ, услуг) соответствуют требованиям ГК РФ | |||
| 4. Учетной политикой утверждены формы первичных документов для оформления операций по продаже товаров (работ, услуг) | |||
| 5. Первичные документы для оформления операций по реализации оформлены надлежащим образом | |||
| 6. У организации существуют обороты по реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС | |||
| 7. У организации отсутствуют доходы, облагаемые ЕНВД | |||
| Заключительная оценка надежности системы ВК | Низкая (высокий риск) Средняя (средний риск) Высокая (низкий риск) |
Замечания:
В случае если в ходе выполнения аудиторских процедур установлено, что контрольные процедуры со стороны менеджмента клиента по организации учета и отражения в отчетности доходов по обычным видам деятельности достаточны, можно сделать следующий вывод:
- требования учетной политики и правил бухгалтерского учета по отражению доходов по обычным видам деятельности соблюдались;
- существует документально формализованный порядок ценообразования, контроль за ценами осуществляется руководством аудируемого лица.
- договоры, в соответствии с которыми были получены доходы по обычным видам деятельности, соответствуют требованиям ГК РФ.
Аналитические процедуры:
- Проанализировать структуру доходов по видам деятельности, сравнить показатель доходов с предыдущим годом, при выявлении существенных колебаний (10 % и более) выяснить причину.
- сверить данные бухгалтерского учета с отчетом о финансовых результатах.
| Показатель | По данным бухучета, тыс.руб. | Строка 2110 Отчета о финансовых результатах |
| Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) |
На основании проведенных аналитические процедур выявляются основные виды деятельности с наибольшей выручкой, виды деятельности, облагаемые по различным ставкам НДС (0,10,18 процентов), обороты по реализации, не облагаемые на основании ст. 149 НК РФ.
Детальные процедуры проводятся в соответствии с перечнем процедур (программой).
В данном подразделе используются материалы РД_Расчеты с дебиторами и кредиторами в части расчетов с покупателями и заказчиками, РД_НДС в части НДС с оборотов по реализации.
Методы проведения детальных процедур:
Сплошная проверка производится при проверке по существу, когда объем документов в совокупности невелик, когда высок неотъемлемый риск и риск средств внутреннего контроля в организации, в иных случаях (на основании мнения аудитора).
Отбор специфических элементов (направленный отбор) производится на основании субъективного суждения аудитора, т.е. произвольно без соблюдения требования равной вероятности попадания в отбор для каждой единицы совокупности. При направленном отборе, как правило, выявляются аномальные ошибки. Такой отбор не является аудиторской выборкой, т.е. не репрезентативен, а выводы, сделанные на его основе, не всегда могут быть адекватными, а так как и выявленная аномальная ошибка может оказаться ниже уровня существенности, для адекватных выводов аудитору необходимо будет провести дополнительные процедуры (увеличить объём выборки или отбора).
Нестатистическая выборка с бессистемным методом отбора совокупности не предполагает и не требует для своего формирования математических и других теоретических приемов. Соответственно, при использовании нестатистической выборки в качестве отбора совокупности для отбора отдельных элементов применяют бессистемный метод.
Этот метод очень эффективен, но только в случае высокого уровня профессиональнойответственности (честности) аудитора. Данный фактор проявляется в том, что аудитор не должен избегать выбирать какие-либо элементы, например: первые позиции на странице, последние позиции на странице, позиции с небольшой стоимостью, с большой стоимостью, с какой-либо спецификой и т.п.
Аудитор должен избегать предвзятости и предсказуемости, должен обеспечить, чтобы все статьи генеральной совокупности могли быть избраны.
При этом в обязательном порядке должны быть отобраны:
s самые крупные по суммам операции;
s операции, превышающие расчетный уровень существенности;
s нестандартные (необычные для организации) операции;
s операции, по которым проходило изменение законодательства, нормативного регулирования.
Нестатистическая выборка с бессистемным методом отбора совокупности разрешена и рекомендована к применению руководителями групп и ведущими аудиторами ввиду их высокого профессионализма и высокой ответственности.
В случае если по результатам аудиторских процедур не установлено обстоятельств, указывающих на наличие существенных ошибок или неточностей по отражению в учете и финансовой (бухгалтерской) отчетности доходов по обычным видам деятельности, аудитор делает выводы:
· Хозяйственные операции и события, связанные с получением доходов, были отражены на соответствующих счетах бухгалтерского учета, представлены и изложены правильно и в понятной форме в бухгалтерской отчетности за год.
· Порядок отражения доходов по обычным видам деятельности соответствует требованиям ПБУ 9/99 «Доходы организации» и Приказу Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н «О формах годовой бухгалтерской отчетности».