В соответствии с Правилом (стандартом) №5 «Аудиторские доказательство»аудитор должен получить достаточные надлежащие доказательства с цельюформулирования обоснованных выводов, на которых основывается его мнение.
Аудиторские доказательства получают в результате проведении комплексатестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу.
Аудиторские доказательства - это информация, получением аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, вчастности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).
Тесты средств внутреннего контроля означают действия, проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерскомучета и внутреннего контроля.
Процедуры проверки по существу проводятся с целью полученииаудиторских доказательств существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Под процедурами проверки понимают:
детальные тесты, оценивающие правильность отраженияопераций иостатка средств на счетах бухгалтерского учета;
аналитические процедуры.
При проверке учета основных средств используются следующиеспособыполучения доказательств:
- проверка арифметических расчетов аудируемого субъекта (пересчет);
- инспектирование;
- подтверждение;
- аналитические процедуры.
Проверка арифметических расчетов используется для подтверждения достоверности расчетов сумм начисленной амортизации по основным средствам, налоговых расчетов, показателей отчетности и т.д.
Инспектирование представляет собой проверку записей и документов при проверке учета и отражения операций по расчетам по основным средствам.
Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами по учету операций с основными средствами.
Подтверждение применяется для установления фактической передачи и приема вкладов основных средств в совместную деятельность, уставные капиталы других организаций и т.п.
Аналитические процедуры используются при сопоставлении наличия основных средств в различные периоды, данных отчета об их движении, оценке соотношений между разными статьями и формами отчетности и т.д.
Последовательность работ при проведении аудита основных средств можно разделить на три этапа: ознакомительный, основной, заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки. [25, с.16]
Ознакомительный этап. Изучается состав и структура основных средств по данным регистров аналитического учета (инвентарные карточки учета основных средств). В процессе такого изучения устанавливается правильность отнесения учитываемых объектов к основным средствам, их классификации, а также формирования инвентарных объектов.
Данная процедура необходима для выражения мнения о достоверности данных, отраженных в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма №5) (см. Приложение 5). Проверяется соответствие Общероссийскому классификатору основных фондов (ОК 013-94), утвержденному постановлением №359.
Результаты проверки отражаются в форме таблицы:
Таблица №3.2
По данным Общества | По данным аудита | |||||||
Наименование показателя | Остаток наначало отчетного года | Поступило (введено) ) | Выбыло | Остаток на конец отчетного года | Остаток на начало отчетного года | Поступило (введено) | Выбыло | Остаток на конец отчетного года года |
Основные средства Земельные участки и объекты природопользования | - | - | - | - | - | - | ||
Здания | - | (-) | - | (-) | ||||
Сооружения | - | - | (-) | - | - | - | (-) | - |
Машины и оборудование | (2480) | (2480) | ||||||
Транспортные средства | (256) | (256) | ||||||
Производственный и хозяйственный инвентарь | - | - | - | - | - | - | - | |
Рабочий скот | - | . | - | - | - | - | - | - |
Продуктивный скот | . | _ | - | - | - | - | - | - |
Многолетние насаждения | - | - | - | - | - | - | - | - |
Другие виды основных средств | (-) | (-) | ||||||
Земельные участки и объекты природопользования | - | - | - | - | - | - | - | - |
Капитальные вложения на коренное улучшение земель | - | - | - | - | - | - | - | - |
Итого | (2736) | (2736) |
При проведении аудита сохранности основных средств необходимо проверить условия их хранения и эксплуатации, установить список лиц, за которыми закреплены отдельные объекты, убедится в том, что с ними заключены договоры о полной материальной ответственности.
Важное условие обеспечения сохранности основных средств — проведение их инвентаризации. Основное внимание уделяется качеству проведения, соблюдению сроков и оформлению результатов инвентаризации основных средств, оценивается качество подготовки инвентаризационных описей.Изучаются решения, принятые по результатам инвентаризации, и проверяется правильность отражения их в учете. При этом необходимо убедится в соблюдении норм положений по бухгалтерскому учету, регулирующих порядок и сроки проведения инвентаризации.
Также выясняется, анализируются ли результаты инвентаризации руководством организации, принимаются ли соответствующие меры в случаях выявленных излишек или недостач.
Наиболее простым и эффективным способом получения предварительной (необходимой) информации о состоянии внутреннего контроля основных средств в Обществе является тестирование по вопросам, приведенной в таблицах.