Действующая практика формирования себестоимости на предприятиях на примере «ТОО All Rent Group»

Исследуемое предприятие ТОО All Rent Group является управляющей компанией сети компаний, функционирующих в автомобильной отрасли

На сегодняшний день компания занимает лидирующие позиции на рынке- торговые офисы нашей компании размещены в городах Астане и Кокчетаве. Общая площадь складских и торговых залов 1 798 квадратных метров.Это сеть сервисных точек, специализируется на продаже и установке дополнительного оборудования по совершенствованию автомобиля. В настоящее время студия это самый широкий ассортимент товаров от ведущих компаний-производителей, умелый подбор моделей оборудования индивидуально под каждый автомобиль, дизайнерская студия для автосалона и собственный швейный цех.

Организационно-правовая форма – товарищество с ограниченной ответственностью. Главным органом управления является учредитель и директор ТОО. Директор осуществляет оперативное управление деятельностью ТОО «All Rent Group», руководит работой коммерческого директора и отделов ТОО.

Поскольку ТОО «All Rent Group» - торгово-обслуживающая компания, основными задачами и целями ее являются: содействие наиболее полному удовлетворению потребностей экономики, общества и самого товарищества. ТОО обладает полной хозяйственной самостоятельностью, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет в любых финансовых и кредитных учреждениях Республики Казахстан и за ее пределами, имеет печать со своим наименованием и другие реквизиты юридического лица.

На ТОО «Allrent Group» бухгалтерский учет осуществляет специальная служба – бухгалтерия. Это самостоятельное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером, который назначается и освобождается директором ТОО.

Структура бухгалтерской службы ТОО «Allrent Group» линейная, при которой все работники бухгалтерии подчиняются непосредственно главному бухгалтеру.

Ведение бухгалтерского и налогового учета на предприятии ТОО «All Rent Group» производится на основе Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007, Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 10.12.2008 (с изменениями и дополнениями по состоянию на 01.01.2012 года), национальных стандартов финансовой отчетности (НСФО 2) от 21.06.2007.

ТОО «All Rent Group», используя разработанную учетную политику, осуществляет основные цели бухгалтерского учета в сервисной деятельности, а именно:

- обеспечение директора ТОО «All Rent Group» информацией о фактическом объеме оптового и розничного товарооборота и резервах дальнейшего их роста;

- контроль за своевременным и полным оприходованием и за состоянием и сохранностью товарно-материальных запасов заведующих складами. Для оптимизации ведения бухгалтерского учета товарных операций бухгалтером ТОО «All Rent Group» постоянно применяются соответствующие меры. Бухгалтерский учет в ТОО ведется в соответствии с Законом РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007 №234-III.

Калькуляция себестоимости на каждом предприятии имеет свои особенности и составляется в соответствии со спецификой производства. На исследуемом предприятии ТОО «Allrent Group» себестоимость оказанных услуг зависит от затрат на производство каждого заказа.

Для учета затрат на производство на данном предприятии используется позаказный метод калькуляции себестоимости.

Организация системы позаказного учета производственных затрат возможна при определенных условиях производства. Главным условием является возможность выделить и индивидуализировать изготовление уникального или выполняемого по специальному заказу изделия или услуг и получить информацию не о средней, а об индивидуальной себестоимости единицы продукции (услуг).

Организационные особенности производства на предприятии ТОО «Allrent Group» характеризуются периодической повторяемостью оказываемых услуг. Также ему присущи следующие особенности: ограниченная номенклатура оказываемых услуг. Отдельные рабочие участки функционируют в рамках одного производственного отдела.

Производство услуг на данном предприятии осуществляется после получения заказа, что является экономически оправданным в условиях рыночной экономики. Учет фактических затрат на производство в рамках системы калькулирования полной себестоимости осуществляется на предприятии ТОО «Allrent Group» по позаказному методу.

К основным характеристикам метода относят:

1) концентрацию данных обо всех понесенных расходах и отнесение их на отдельные виды работ;

2) измерение затрат по каждому заказу, а не за промежуток времени;

3) ведение в Главной книге только одного счета 1340 «Незавершенное производство». Этот счет расшифровывается в дополнительном журнале, где ведутся карточки учета расходов по каждому заказу, находящемуся в производстве на конец отчетного периода.

Непременным условием применения позаказного метода является система открытия производственных заказов. На основе утвержденного плана производства мастер цеха заполняет бланк заказа («открывает заказ»), являющийся по существу распоряжением на выполнение производственного заказа.

Принятые к производству заказы регистрируют, им присваивают очередные с начала года номера, которые становятся их кодами до окончания исполнения. После открытия заказа на оказание услуг вся первичная технологическая и учетная документация составляется с обязательным указанием кода (шифра) заказа. Копию извещения об открытии заказа направляют в бухгалтерию. На ее основании заводят карту аналитического учета затрат по данному заказу.

Производственные затраты собирают вначале по рабочим участкам, затем суммируют по заказу в целом и рассчитывают себестоимость заказа по сумме всех затрат. В аналитическом учете ТОО «Allrent Group» производственные затраты группируются по заказу в раз­резе установленных статей калькуляции. Руководителем и бухгалтером ТОО «Allrent Group» установлены следующие статьи калькуляции:

- прямые материальные затраты на материалы и запасные части, используемые в процессе оказания услуг по установке дополнительного оборудования;

- основная заработная плата труда основных рабочих и специалистов;

- социальный налог и отчисления от основной заработной платы;

Все вышеперечисленные затраты являются прямыми, т.к. идет прямой расчет на каждый заказ.

Для расчета стоимости заказа выводится плановая себестоимость. На каждый заказ идет прямой расчет себестоимости.

К основному производственному персоналу относятся: мастера-установщики дополнительного оборудования, специалисты по автозвуку, шумоизоляции, автослесари, специалисты по установке сигнализаций, специалисты по декорированию, специалисты по диагностике, а также мастера цехов.

Затраты на заработную плату специалистов, участвующих в производстве работ по заказу и социальные отчисления суммируются и получаются прямые затраты. Остальные затраты являются накладными расходами, к которым относятся затраты:

- по содержанию и эксплуатации машин и оборудования и затраты на ремонт основных средств производственного назначения;

- амортизационные отчисления на полное восстановление;

- расходы по страхованию производственного имущества;

- расходы на отопление, освещение и содержание производственных помещений;

- арендная плата за производственные помещения, машины и оборудование, другие арендуемые средства, используемые в производстве;

- оплата труда производственного персонала, занятого обслуживанием производства;

- другие аналогичные по назначению расходы.

По окончании отчетного периода общехозяйственные расходы включаются в себестоимость каждого заказа расчетным путем на основании выбранного базиса распределения. Как правило, таким базисом служит основная заработная плата рабочего персонала.

Эти затраты входят в группу, которая не рассчитывается прямо на каждый заказ, а относятся в процентном отношении. Накладные расходы распределяют между отдельными заказами согласно принятой на предприятии базе распределения.

Применяемый на предприятии ТОО «Allrent Group» метод распределения накладных расходов использует единые ставки распределения. В этом случае накладные расходы не распределяются по центрам затрат. Вместо сложной двухступенчатой методики вводится единая для всего предприятия ставка распределения накладных расходов. В состав себестоимости всех оказанных услуг накладные расходы будут включаться по этой ставке.

В ТОО «Allrent Group» на планируемый объем работ (заказы) набираются расходы в суммарном отношении. В калькуляции по заказам накладные расходы отражаются в процентном отношении к основной заработной плате, которая приходится на заказ, процент распределения составляет 20%.

При данном методе учета затрат и калькулировании себестоимости услуг все затраты считаются незавершенным производством вплоть до окончания заказа. Отчетную калькуляцию составляют только после выполнения заказа.

Себестоимость заказа определяется суммой всех затрат производства со дня открытия его до дня выполнения и закрытия.

Рассмотрим калькуляцию себестоимости услуги по установке сигнализации с автозапуском. Материалом, используемым при предоставлении этой услуги, является сама сигнализация (комплект), например фирмы Starline B92 Dialog. Прямая заработная плата определяется исходя из трудоемкости (установленной для соответствующих квалификаций исполнителей) работ, которые включают разбор и снятие панели и обшивки внутри автомобиля, установку и подключение сигнализации, проверку ее работоспособности, установку панелей и обшивки. Стоимость запасных частей также может включать в себя дополнительные провода (если их не хватает). Другие прямые расходы при выполнении этих работ не осуществляются. Сумма накладных расходов включается в калькуляцию по нормативам (таблица 1).

Таблица 1 - Kалькуляция себестоимости услуги по установке автосигнализации с автозапуском

По выполнении заказа, в калькуляционной карточке выводится общая сумма прямых затрат, после чего на основе одного из принятых методов подсчитываются и вносятся накладные расходы. Накладные расходы не всегда попадают на счет заказа. Если размер их незначителен в сравнении с суммой прямых затрат, то они отражаются в составе расходов периода.

Бухгалтерия предприятия для учета затрат на производство по нормам применяет комплексную систему счетов, в которую входят счета подразделов 8100 «Основное производство», 8200 «Полуфабрикаты собственного производства», 8300 «Вспомогательные производства», 8400 «Накладные расходы» согласно Типового плана счетов бухгалтерского учета от 23.05.2007.

Счета данных подразделов, предназначенные для учета затрат на основное производство, состо­ят из одного обобщающего счета и нескольких "транзитных", что позволяет груп­пировать расходы по их содержанию, местам возникновения и другим призна­кам. Информация, отраженная на "транзитных" счетах, представляет собой часть определенной информации о фактически произведенных затратах, обобщив ко­торую (с использованием установленных (выбранных) принципов и правил), мож­но получить данные о фактической производственной себестоимости оказанных услуг.

Для обеспечения учета затрат основного производства по элементам и статьям калькуляции все затраты основного производства груп­пируют по видам оказываемых услуг на счетах под­раздела 8110 «Основное производство» Типового плана счетов, где учитываются затраты на основное производство, в том числе затраты на домены и хостинг, оплату труда и отчисления от сумм оплаты труда работников, непосредственно занятых в основном производстве, накладные расходы, относящиеся к основному производству. Счет 8110 «Основное производство» по на­значению калькуляционный, по экономическому содержанию характеризует состояние хозяйственных процессов.

Счета 8110 «Основное производство» (обобщающий) и все транзитные счета (8111, 8112, 8113, 8114) являются активными калькуляционными счетами.

По дебету счетов отражаются расходы текущего месяца, а с кредита списываются за­траты на оказание услуг в дебет счета 8110 «Основное производство». По дебету счета 8110 «Основное производство» отражают фактическую себестоимость выпущенной из производства продукции (оказанных услуг), а также себестоимость неисправимого (оконча­тельного) брака, возврат материалов и отходов, остатки незавершенного производства.

Группа счетов 8400 «Накладные расходы» предназначена для отражения накладных расходов по основному и вспомогательным производствам, а также полуфабрикатам собственного производства.

Рассмотрим последовательность отражения производственных затрат в целях формирования себестоимости продукции (работ, услуг) на предприятии ТОО «Allrent Group».

Система производственных счетов позволяет сгруппировать затраты и вести их учет в следующей последовательности:

- информация о прямых расходах предприятия в течение отчетного периода обобщается на "транзитных" счетах по видам производств (основное, вспомога­тельное);

- информация об общей величине накладных расходов компании собирается на счетах подраздела "Накладные расходы";

- накладные расходы по установленному способу распределения относятся к основному производству;

- расходы, собранные на "транзитных" счетах, списываются на счета, обоб­щающие информацию о фактической себестоимости оказанных услуг, а также стоимости незавершенного про­изводства.

К прямым затратам на материалы относятся затраты запасные части и прочие материалы. Эти расходы занимают большой удельный вес в себестоимости оказанных услуг ТОО «Allrent Group».

Основными документами по учету материальных затрат являются счета-фактуры и накладные поставщиков. По истечении месяца на основании первичных документов составляется отчет мастера цеха, в котором содержится информация обо всех купленных запчастях, а также аналитическая информация по отнесению затрат на конкретные заказы.

Записи на транзитном счете 8111 «Материалы» производятся в течение отчетного периода, в конце которого общие суммы учтенных затрат переносятся на соответствующий обобщающий счет, где собирается информация о расходах предприятия на оказание услуг и производится группировка расходов по местам возникновения, а также калькулирование себестоимости оказанных услуг.

Прямые затраты на рабочую силу - это оплата труда производственных рабочих, непосредственно участвующих в установке дополнительного оборудования. Отражение на счетах бухгалтерского учета начисленной основной и дополнительной заработной платы осуществляется на основании разработочной таблицы, где указываются: исполнитель работ, код производственных затрат, сумма ос­новной и дополнительной заработной платы и другие необходимые данные.

По статье "Отчисления от оплаты труда" отражается социальный налог от основной и дополнительной заработной платы производственных рабочих по установленным процентам. Данные отчис­ления включаются в себестоимость конкретных заказов.

Процесс учета накладных расходов состоит из двух этапов:

1) Информация об общей величине накладных расходов предприятия собирается на счетах подраздела 8400 "Накладные расходы".

На этом же этапе собираются накладные расходы, которые подлежат предварительному учету на собирательно-распределительных счетах подраздела 8400 «Накладные расходы». Аналитический учет расходов на этих счетах ведется в разрезе структурных подразделений предприятия и в разрезе статей сметы.

2) Накладные расходы распределяются по установленному способу. Сам механизм расчета на данном этапе несложен, но трудоемкость данного этапа зависит от количества объектов калькулирования. Накладные расходы, прежде всего, подлежат распределению между оказанными услугами и незавершенным производством. При этом затраты распределяются пропорционально их нормативной величине. В качестве базы распределения используется оплата труда.

Сводный учет затрат на производство заключается в обобщении данных аналитического учета по счету 8110 «Основное производство» и ведется по конкретным заказам.

В конце месяца все затраты по статьям собираются на объектах калькуляции. Затем по прямым и накладным расходам основного производства определяется себестоимость оказанных услуг.

В Таблице 2 представлены корреспонденции счетов по сводному учету затрат в целях формирования себестоимости оказанных услуг.

Таблица 2 - Списание затрат основного производства на себестоимость заказа

тенге

Следовательно, под суммированием затрат на производство понимается ин­формация синтетического характера по обобщению ранее со­бранных затрат и прочих расчетов, позволяющих определить общий объем затрат организации в процессе производства за отчетный период.

Себестоимость реализованных услуг на предприятии признается как расход в тот отчетный период, в который признается с ним доход.

Таким образом, изучив последовательность отражения производственных затрат предприятия ТОО «Allrent Group», можно сделать вывод, что учет и документальное оформление операций ведется правильно. Для учета затрат основного производства применяются счета раздела 8 «Счета производственного учета» Типового плана счетов 8100 «Основное производ­ство», накладные расходы собираются на счетах группы счетов 8400 «Накладные расходы». Счета по на­значению калькуляционные, по экономическому содержанию характеризуют состояние хозяйственных процессов.

Себестоимость оказанных услуг ТОО «Allrent Group» признается как расход одновременно с признанием дохода от оказания услуг. В бухгалтерском учете определяется себестоимость реализованных услуг. Себестоимость заказа определяется по окончании производственного процесса путем суммирования суммы всех понесенных затрат, связанных с производством данного заказа.

Необходимо отметить, что учет затрат позаказным методом следует применять для калькулирования себестоимости технически сложных видов ремонта с продолжительным сроком выполнения работ.

В случае осуществления предприятием однотипных работ с незначительным производственным циклом, учет затрат возможно организовать по видам выполняемых работ (метод накопления затрат).