1 Состав, структура и стадии оборачиваемости оборотных средств.
Это средства, необходимые для производства продукции и ее реализации.
По экономическому содержанию и сферам оборота ОС (или оборотные активы) делятся на оборотные фонды и фонды обращения.
Оборотные фонды – это часть ОС, которая необходима для обеспечения бесперебойного производства, потребляется в каждом производственном процессе и переносит свою стоимость на стоимость изготовляемых изделий.
В состав оборотных фондов входят:
1. производственные запасы сырья, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, топливо всех видов, тара и запасные части для текущего ремонта, и быстро изнашивающие инструменты, и инвентарь стоимостью менее 100 МРОТ (для бюджетных учреждений 50 МРОТ) или сроком службы менее года;
2. незавершенное производство: полуфабрикаты собственного производства, изделия, обработанные в одних цехах и переданные для дальнейшей обработки, детали и узлы, находящиеся в процессе обработки;
3. расходы будущих периодов, т.е. затраты, связанные с подготовкой и освоением производства – совершенствование технологии и организации производства - и повышением качества продукции. Эти расходы производятся в данном году, а погашаются за счет себестоимости продукции последующих лет.
Оборотные фонды исчисляются в натуральном и денежном выражении.
Фонды обращения – это часть оборотных средств, предназначенная для осуществления реализации продукции и связанных с ней затрат в сфере обращения.
К фондам обращения относятся:
1. продукция, законченная изготовлением, упакованная, готовая к реализации и находящаяся на складе предприятия;
2. временно свободные денежные средства предприятия – средства, находящиеся в кассе предприятия и на его счетах в банке (свободные денежные средства предприятия необходимо хранить на своих счетах в банках. Суммы, достаточные для финансирования текущей деятельности рекомендуется хранить на расчетном счете, а средства, временно не используемые, целесообразно хранить на депозитных счетах, где начисляется более высокий процент доходности);
3. средства в расчетах – это дебиторская задолженность, т.е. краткосрочная задолженность предприятию физических и юридических лиц (дебиторов). Сюда относятся:
средства, причитающиеся предприятию за продукцию отгруженную покупателям, но не оплаченную ими;
средства, причитающиеся предприятию к получению по чекам и векселям покупателей (эти суммы рассматриваются как краткосрочная дебиторская задолженность);
краткосрочные финансовые вложения (т.е. средства, вложенные на период менее года, ценные бумаги, акции, облигации, государственные казначейские обязательства и т.п., с целью получения дохода);
задолженность участников предприятия (возникает, если фактически сумма взносов участников предприятия в уставные капитал менее суммы, предусмотренной уставом, например, не полностью оплачены выкупленные акции);
прочая дебиторская задолженность.
Под структурой оборотных средств понимается соотношение между отдельными элементами этих средств, выраженные в процентах к итогу. Структура оборотных средств в различных отраслях не одинакова это связано с особенностями производства, характером выпускаемой продукции, условиями материально-технического снабжения и сбыта.
Оборотные средства по источникам их формирования относятся к собственным, а также заемным средствам.
К собственным оборотным средствам относятся часть уставного фонда (капитала) вновь созданного предприятия (фирмы), используемые для покрытия потребностей в минимально необходимых запасах товарно-материальных ценностей и д.р. По мере роста производства потребность в оборотных средствах возрастает и источником их пополнения является чистая прибыль Продолжительность производственного периода и периода обращения постоянно уменьшается, поэтому постоянно увеличивается и потребность в оборотных средствах. Если использовать только собственные оборотные средства, то надо рассчитывать на максимальную потребность в них, но тогда в ряде случаев возникают излишки, т.е. оборотные средства используются не рационально.
Поэтому целесообразно за счет собственного капитала формировать минимальную величину ОС. А если возникнет необходимость в их увеличении, то делать это можно за счет заемных средств, т.е. кредитов. Как правило, кредит берется в банке для покрытия временных нужд, в средствах, например, под сезонные запасы товарно-материальных ценностей, под отгруженную, но не оплаченную потребителем продукцию.
Привлеченными называются средства, временно используемые в обороте. К ним относятся средства из специальных фондов материального стимулирования, кредиторская задолженность поставщикам и др.
Оборотные средства находятся в постоянном движении, совершая кругооборот.
В процессе кругооборота они проходят три стадии, меняя свою форму:
Д – ПЗ – НЗП – ГП - Д’
где Д - оборотные средства в денежной форме;
Д’ - оборотные средства в виде денежных поступлений за реализованную продукцию.
На первой стадии кругооборота предприятие приобретает необходимое для его работы сырье, материалы, топливо и т.д. Денежная форма ОС заменяется на товарную, ОС переходят из сферы обращения в сферу производства.
На второй стадии приобретенные средства производства участвуют в процессе производства и выпускают сначала в виде НЗП и п/фабрикатов, а затем в виде ГП. Товарная форма сменяется производственной.
На третей стадии осуществляется реализация ГП. ОС из сферы производства переходят в сферу обращения. Производственная форма меняется на денежную. Полученные денежные средства снова используются предприятием для приобретения средств производства и запуска их в производство. Д’>Д за счет прибыли от реализации продукции.
ОС одновременно находятся на всех стадиях кругооборота, обеспечивая непрерывность производства и реализации продукции.
Время, в течение которого ОС совершают кругооборот, называется периодом оборота ОС.
Кругооборот ОС характеризуется количеством оборотов, или коэффициентом оборачиваемости и временем (или длительностью) оборота.
 |
Коэффициент оборачиваемости показывает, сколько оборотов совершили ОС в течение планового периода или сколько было выпущено продукции в этом периоде на каждый рубль вложенных оборотных средств.
где Qр - объем реализованной продукции в оптовых ценах;
ОСср - средняя стоимость оборотных средств.
Величина среднегодового остатка ОС определяется по формуле:
 |
где ОСi – остаток оборотных средств на 1 число каждого отчетного периода;
ОСк.г., ОСн.г. – остаток оборотных средств на начало и конец отчетного периода
Время оборота (в днях) определяется:
Тоб = Т/kоб
где Т – продолжительность планового периода.
2 Нормирование ОС.
Для обеспечения нормального хода производства предприятие должно поддерживать целесообразный уровень запасов оборотных активов, который определяется путём нормирования и называется нормативом ОС.
В соответствии с принципами планирования все ОС делятся на нормируемые и ненормируемые. К нормируемым ОС относятся производственные запасы, НЗП, расходы будущих периодов и ГП на складах предприятиях. К ненормируемым ОС относятся все элементы фондов обращения, кроме ГП на складе.
Нормирование ОС представляет собой процесс разработки экономически обоснованных величин этих средств, потребных для организации нормальной работы предприятия.
Нормирование запасов ОС позволяет научно определить минимальную потребность предприятия в ОС на создание необходимых запасов, исходя из конкретных условий его работы.
Величина нормируемых ОС должна всегда отвечать реальной потребности производства. При занижении норматива предприятие не сможет обеспечить производство необходимых запасов, расплатиться с поставщиками, работниками и т.п.
При завышении норматива возникают сверхнормативные запасы, происходит замораживание средств, что ведёт к потерям. Кроме того, завышенный норматив ОС способствует снижению уровня рентабельности, увеличению налога на имущество.
Норматив ОС рассчитываются предприятиями ежегодно, при разработке финансового плана. Наиболее целесообразно разрабатывать нормативы ОС специальной комиссией из работников финансового и экономического подразделений предприятия во главе с директором и замом по экономическим вопросам.
Утверждённые директором предприятия нормативы оборотных денежных средств ежегодно корректируются с учётом изменения технологии и организации производства, сокращения норм расхода материальных ресурсов, трудовых затрат, длительности производственного цикла, применения новых материалов, изменение сроков реализации продукции, изменения цен, тарифов и т.п.
В практике нормирования и оборотных средств используется несколько методов: метод прямого счёта, аналитический, опытно-лабораторный, отчётно-статистический и коэффициентный.
Аналитический метод оценки норматива ОС устанавливается по фактической величине ОС за определённый период с учётом поправки на излишки и на изменения в условиях производства и снабжения. Этот метод наиболее распространён при определении норматива ОС в перспективе, т.к. для текущего планирования он очень укрупнён и имеет недостатки (например, не учитывает изменение номенклатуры продукции, поставщиков, интервала поставок и т.п.).
При опытно-лабораторном методе норматив ОС устанавливают на основе данных наблюдений, опытов и лабораторных исследований. Этот метод широко применяется при нормировании расхода вспомогательных материалов.
При отчётно-статистическом методе норматив ОС определяют на основе отчётно-статистических данных за определённый отчётный период. Норма на планируемый период разрабатывается, исходя из тенденций её сокращения за прошлый период.
При коэффициентном методе норматив ОС на планируемый период устанавливается с помощью норматива предшествующего периода и с учётом корректировки на изменение объёма производства и ускорения оборачиваемости ОС.
Метод прямого счета предусматривает обоснованный расчет запасов по каждому элементу ОС с учетом всех изменений в уровне организационно-технического развития предприятий, транспортировке товарно-материальных ценностей, практике расчетов между предприятиями. Этот метод используется при организации нового предприятия и периодическом уточнении потребности в ОС действующих предприятий.
В общем виде содержание метода можно представить следующим образом:
разработка норм запаса по отдельным важнейшим видам товарно-материальных ценностей всех элементов нормируемых ОС;
определение нормативов в денежном выражении для каждого элемента ОС и совокупной потребности предприятия в ОС.
Норма ОС выражается, как правило, в днях. Она рассчитывается по каждому элементу ОС и характеризует величину запаса товарно-материальных ценностей на определённых период времени, который необходим для обеспечения непрерывности производственного процесса. По отдельным элементам ОбФ нормы их запаса устанавливают в относительной к определённой базе величине. Например, запасы спец. одежды и обуви – в руб. на 1 работающего; на спец. инструмент – в руб. на 1000 руб. ТП; на запасные части – в руб. на 1000 руб. первоначальной стоимости оборудования (по нормам запаса определяют нормативы ОС в денежном выражении). Норма ОС по сырью, основным материалам, покупным полуфабрикатам включает следующие элементы запаса в днях: текущий запас, страховой, транспортный, подготовительный.
Норматив ОС – это плановая сумма денежных средств, постоянно необходимая предприятию для производственной деятельности. Отдельные частные нормативы по элементам материальным ценностей могут объединяться в укрупнённые нормативы (например, производственные запасы в целом, НЗП, ГП). Σ этих укрупнённых нормативов составляет общий (совокупный) норматив ОС предприятия.
Нормирование производственных запасов
Наибольший удельный вес в группе нормируемых ОС приходится на долю производственных запасов. В основе нормирования запасов лежат нормы расхода сырья, материалов, топлива и других материальных ресурсов.
Общая доля запаса материальных ресурсов состоит из текущих, страховых (гарантийных) и технологических (подготовительных) запасов.
Она может быть определена в календарных днях запаса, а иногда в натуральных единицах.
Норма запаса в днях по покупным материальным ресурсам определяет количество дней работы предприятия, на которое нужно создать запас этих ресурсов, чтобы обеспечить непрерывность производственного процесса.
Текущий запас – это запас сырья, материалов, топлива и т.д., необходимый для бесперебойного хода процесса производства в период между очередными поставками:
Зтек. max = Р*Тп
где Зтек. max – максимальная величина текущего запаса;
Р – среднесуточный расход сырья, материалов, топлива и т.д.;
Тп – средний интервал поставки, в днях.
Текущий запас достигает своей максимальной величины только в момент завоза. Затем в процессе потребления он сокращается до 0. Поэтому при расчете нормы текущего запаса принимается не максимальная его величина, а только половина, т.е. средний текущий запас – Зтек. ср.
Зтек. ср. = (Р* Тп)/2
В машиностроении норма текущего запаса (в календарных днях) ≈ 20-30дн.
В японской автомобильной компании «Таёта» норма складских запасов рассчитана на один час, а на «Форде» – на 1-2 недели.
Страховой (или гарантийный) запас создается для обеспечения производства на случай перебоев в снабжении. Для большинства машиностроительных предприятий размер этого запаса 50% от размера Зтек. ср
На некоторых машиностроительных предприятиях создается также
подготовительный (технологический) запас.Он необходим, если сырье или материалы, поступающие на предприятие, требуют подготовки перед их использованием в производство:
Зподг=Р * Т1
где Т1 – время подготовки материала к производственному потреблению (обычно 2-3 дня).
Теперь о нормировании ОС в НЗП.
Величина ОС, находящихся В НЗП, зависит от объема и номенклатуры выпускаемой продукции, от длительности производственного цикла, среднесуточного объема выпуска, от средней стоимости выпускаемой продукции и от k готовности (нарастания затрат).
Норматив ОС в НЗП определяется по формуле:
Нп = Qс.в. * Tц * kн.з.
где Qс в –величина среднесуточного выпуска готовой продукции.
Qс.в. = Qп/Т
где Qп – планируемый объем товарной продукции;
Т – количество календарных дней в плановом периоде;
Тц – длительность производственного цикла, в днях;
kн з –коэффициент нарастания затрат (коэффициент готовности).
Это отношение средней стоимости незавершенного производства к производственной стоимости готовой продукции.