УЧЕТ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА И РЕЗЕРВОВ
1. Понятие, состав собственного капитала и принципы его учета.
2. Учет уставного капитала.
3. Учет дополнительного капитала.
4. Учет резервов. (СРС)
5. Учет целевого финансирования. (СРС)
Понятие, состав собственного капитала и принципы его учета
Необходимым условием любой предпринимательской деятельности является наличие собственного капитала. В момент регистрации предприятия учредители создают стартовый капитал (начальный), который по своему материальному составу является совокупностью вложенных активов (сырье, основные средства, денежные средства, нематериальные активы).
А = Капитал
А = П
Через какой-то промежуток времени основное тождество бухгалтерского учета приобретает следующий вид:
А = К + Обязательства
П
Величина собственного капитала равна:
К = А – Обязательства
Собственный капитал формируется и пополняется из следующих источников:
- средства, вложенные собственниками организации при ее учреждении (уставный капитал, акционерный, уставный фонд);
- чистая прибыль прошлых лет и отчетного года за вычетом уплаченных из нее доходов и дивидендов учредителям (участникам). Чистая прибыль есть часть прибыли, остающаяся в распоряжении организации после вычета налога на прибыль и иных платежей в бюджет;
- безвозмездные взносы учредителей, других физических и юридических лиц;
- средства целевого финансирования, вложенные на безвозвратной основе.
Первые два источника формирования собственного капитала являются основными.
Собственный капитал организации включает в себя следующие составляющие:
— уставный капитал,
— дополнительный капитал,
— резервный капитал и прочие резервы,
— нераспределенную прибыль.
В зависимости от источника формирования капитал делится на:
— вложенный (уставный, паевой, эмиссионный),
— накопленный – сформированный в процессе деятельности (резервный, дополнительный, прибыль, целевое финансирование).
Среди всех видов капитала центральное место принадлежит уставному.
Отличительной чертой капитала первой группы является наличие реальных активов, которые были переданы предприятию в обмен на возможность участвовать в управлении и распределении прибыли и имущества. Из такого подхода вытекает запрет на увеличение собственного капитала за счет вложения фиктивных активов и искусственного увеличения дебиторской задолженности.
Таким образом, уставный капитал – это зафиксированная в уставных документах общая стоимость активов, которые являются вкладами участников (собственников) в капитал предприятия.
Сумма взносов участников сверх зарегистрированной части является дополнительно вложенным капиталом:
- эмиссионным доходом,
- прочими взносами, не влияющими на размер уставного капитала.
Дополнительный капитал появляется в результате бесплатно полученных активов, а также в связи с дооценкой активов. Разновидностью дополнительного капитала выступает полученное целевое финансирование.
Нераспределенная прибыль – это часть чистой прибыли, которая не распределена между учредителями.
Для учета капитала используются пассивные счета 4-го класса Плана счетов «Собственный капитал и обеспечение обязательств».
Класс 4 объединяет две группы счетов.
К первой группе принадлежат счета, которые предназначены для определения и отражения в балансе величины собственного капитала предприятия.
Вторая группа счетов предназначена для учета источников финансирования будущих расходов и платежей, имеющих целевое назначение. Счета этой группы предназначены для обобщения информации о состоянии и движении денежных средств целевого финансирования и целевых поступлений.
Учет уставного капитала
Уставный капитал – это сумма денежных взносов или стоимость имущества, которые собственник предоставляет в полное хозяйственное ведение (владение, использование, распоряжение) создаваемого предприятия.
Взносами могут быть денежные средства, здания, сооружения, оборудование и другие материальные ценности, ценные бумаги, права пользования землей, водой и другими природными ресурсами, зданиями, сооружениями, оборудованием, а также иные имущественные права (в том числе на интеллектуальную собственность). Взнос, выраженный в стоимостном выражении составляет долю участника или учредителя в уставном капитале.
На государственных предприятиях уставный капитал включает средства, выделенные в постоянное распоряжение и для использования в виде основных и оборотных средств, исходя из масштабов деятельности.
Уставный капитал не должен изменяться в процессе хозяйственной деятельности после государственной регистрации. Изменение его величины возможно лишь после внесения изменений в уставные документы.
В плане счетов для синтетического учета уставного капитала предназначен счет 40 «Уставный капитал». По кредиту счета 40 отражается увеличение уставного капитала, по дебету – его уменьшение (изъятие). Сальдо на этом счете должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах предприятия.
Учет уставного капитала акционерного общества.
Акционерным называется общество, которое имеет капитал, разделенный на определенное количество акций одинаковой номинальной стоимости. Акционеры отвечают по обязательствам общества только в пределах принадлежащих им акций.
Изменения устава регистрируются в Государственном реестре после реализации определенного количества ранее выпущенных акций.
Объектом бухгалтерского учета являются величина уставного капитала и операции по ее увеличению и уменьшению. Учет уставного капитала в разрезе каждого акционера государство возложило на регистраторов.
На счетах бухгалтерского учета хозяйственные операции по изменению уставного капитала отражаются следующими записями:
1. Отражена величина уставного капитала вновь созданного акционерного общества в соответствии с его учредительными документами
Дт 46 Кт 40
2. Акционерами (участниками) погашена задолженность по акциям
а) сырьем и материалами
Дт 20 Кт 46
б) наличными денежными средствами
Дт 30 Кт46
в) безналичными денежными средствами
Дт 31 Кт46
г) основными средствами
Дт 10 Кт 46
3. Произведена дополнительная эмиссия акций АО
Дт 46 Кт 40
4. Погашена учредителями задолженность по дополнительно выпущенным акциям АО
Дт 30, 31, 10, 12, 20 Кт 46
5. Увеличена номинальная стоимость акций АО
Дт 46 Кт40
6. Погашена учредителями задолженность по повышению номинальной стоимости акций АО
Дт 30, 31, 10… Кт 46
7. Отражено снижение номинальной стоимости акций АО:
а) если задолженность по вкладам полностью не погашена
Дт 40 Кт 46
б) при полном погашении учредителями (участниками) задолженности по вкладам в уставный капитал
Дт 40 Кт 67
Синтетический учет собственного капитала ведется в журнале-ордере 7 «Учет собственного капитала и обеспечение обязательств». В этом журнале-ордере отражаются операции об изменениях в составе собственного капитала предприятия.
Аналитический учет уставного капитала ведется по видам капитала по каждому акционеру и т.д.
Аналитический учет по каждому акционеру ведется регистратором.
Учет дивидендов не влияет на величину уставного капитала и ведется на пассивном счете 67.
Учет уставного капитала в обществах с ограниченной ответственностью. Законом предусмотрено, что общество регистрируется, если на день регистрации каждым участником внесено не менее 30% их доли деньгами или другим имуществом. Оставшаяся часть должна быть внесена на протяжении года со дня регистрации.
В аналитическом учете по счетам 40 и 46 открываются персональные счета для каждого учредителя.
В бухгалтерском учете на сумму зарегистрированного уставного капитала делается запись:
Дт 46 Кт 40
При оприходовании денег и имущества от учредителей в погашение их задолженности на основании приходных кассовых ордеров, выписок банка, актов приемки делаются следующие записи:
Дт 30, 31, 20, 10 Кт 46 Касса – взносы наличными
Дт 31 Текущий счет – взносы через банк
Дт 20 Производственные запасы – взносы материалами, топливом и т.д.
Дт 10 Основные средства – взносы зданиями, транспортом и т.д.
Кт 46 Неоплаченный капитал
Учет дополнительного капитала
Дополнительный капитал является абстрактным понятием, которое выражает отклонение от уставного капитала по разным причинам:
— эмиссионный доход - разница между продажной и номинальной стоимостью первично размещенных акций,
— дополнительно вложенный учредителями - прочий вложенный учредителями предприятий (кроме акционерных обществ) капитал, превышающий уставный капитал, прочие взносы и т.д. без решений об изменениях размера уставного капитала,
— дооценка активов - сумма дооценки активов, которую осуществляют в случаях, предусмотренных законодательством и положениями (стандартами) бухгалтерского учета,
— бесплатно полученные основные средства, МНМА, НМА.
Поскольку уставный капитал является неизменной величиной, зафиксированной в уставе, а отдельные операции требуют изменения собственного капитала, то такие изменения отражаются на регулирующем пассивном счете 42 «Дополнительный капитал».
Синтетический учет дополнительного капитала.
1) Создание в АО эмиссионного дохода за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость этих акций
Дт 30,31 Кт 421
2) Покрытие убытков АО при реализации акций по цене ниже номинальной стоимости
Дт 421 Кт 46
3) Покрытие убытков АО в сумме превышения стоимости выкупленных акций над номинальной стоимостью при их аннулировании
Дт 421 Кт 45
4) Поступление прочего вложенного учредителями предприятий (кроме акционерных обществ) капитала, превышающего уставный капитал, прочих взносов и т.п. без решений об изменениях размера уставного капитала
Дт 10-12, 14, 15, 20-22, 28, 30, 31, 48 Кт 422
5) Использование прочего вложенного капитала для пополнения резервного капитала
Дт 422 Кт 43
6) Дооценка необоротных активов:
а) увеличение первоначальной стоимости объекта
Дт 10 Кт 423
б) увеличение суммы начисленного износа
Дт 423 Кт 13
в) списание сумм дооценки объектов при их выбытии
Дт 423 Кт 441
г) уценка остаточной стоимости объектов в части дооценки
Дт 423 Кт 10-12
7) Отражена статочная стоимость безвозмездно полученных необоротных активов (с отражением в валовых доходах)
Дт 10-12 Кт 424
8) Начисление дохода от безвозмездно полученных необоротных активов в сумме их амортизации (одновременно с ее начислением)
Дт 424 Кт 745
Что касается переоценки запасов, то на счете 423 она не отражается, т.к. приводит к увеличению либо доходов отчетного периода, либо расходов.
Учет резервов
Резервный капитал в основном формируется за счет прибыли, а также за счет других источников, привлекаемых в результате различного рода хозяйственных операций. Резервный капитал имеет строго целевое назначение, образуется в соответствии с законодательством, учредительными документами предприятия.
Назначение резервного капитала состоит в том, чтобы создать определенный финансовый резерв для погашения возможных убытков в будущем или использования на покрытие непредвиденных расходов и погашения долгов при ликвидации предприятия.
Резервы могут создаваться:
а) за счет прибыли предприятия (страховой резерв),
б) за счет производственной себестоимости продукции (резерв на оплату отпусков рабочих),
в) за счет расходов операционной деятельности (гарантийный резерв, резерв сомнительных долгов). Все резервы должны использоваться строго по назначению.
Для учета резервов предназначены пассивные счета 4-го класса:
43 «Резервный капитал»,
47 «Обеспечение будущих расходов и платежей»
По кредиту этих счетов отражается создание резервов, а по дебету – их использование.
Резервы, создаваемые за счет себестоимости и расходов операционной деятельности подвергаются в конце года инвентаризации.
Средства резервного капитала используются на пополнение оборотных средств, на покрытие убытков, на выплату гарантированных дивидендов по привилегированным акциям и на другие мероприятия, предусмотренные учредительными документами предприятия.
Создается этот резерв для устранения возможных в будущем временных финансовых затруднений. В акционерных обществах он должен составлять не менее 25% величины уставного капитала и создаваться за счет ежегодных отчислений от прибыли (не менее 5% чистой прибыли). В синтетическом учете делаются следующие проводки по учету резервного капитала:
1. Произведены отчисления от прибыли в резервный капитал
Дт 443 Кт 43
2. Отражено использование резервного капитала
а) на покрытие убытков
Дт 43 Кт 442
б) на пополнение уставного капитала
Дт 43 Кт 40