УПРАВЛЕНИЕ ФИНАНСАМИ ПРЕДПРИЯТИЯ
ОПТИМИЗАЦИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Для субъектов хозяйственной деятельности эффективная оптимизация налогообложения столь же важна, как и планирование бизнеса и развитие предприятия, что обусловлено не только возможностью экономии затрат за счет платежей в бюджет, но и перспективами получения дополнительной прибыли организации. В период экономического кризиса эта проблема становится актуальнее из-за дефицита банковских финансовых ресурсов, трудности получения заемных средств, связанной с высокими процентными ставками по кредитам и, следовательно, необходимости для бизнеса опираться в основном только на имеющиеся ресурсы.
Платить как можно меньше налогов - нормальное желание каждого индивидуального предпринимателя и юридического лица. Но чтобы достичь этой цели, одного желания мало. Нужны еще и грамотные действия. Лишь они позволят добиться максимального результата и не вступить в конфликт с законом.
В методическом указании приведены некоторые из эффективных законных способов налоговой оптимизации на сегодняшний день.
Выбор нелинейного метода амортизации, увеличивающего размер амортизационных отчислений в 1-е годы эксплуатации, позволяет существенно увеличить объем затрат на новую или эксклюзивную продукцию (услугу), уменьшающих налогооблагаемую прибыль.
АМОРТИЗАЦИЯ
АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств (ОС) производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу [1].
Таблица 2.
Способы начисления амортизации объектов ОС
|
|
| Способы амортизации ОС | Годовая сумма амортизационных отчислений | Норма амортизации |
| 1. Линейный способ | По первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) | По сроку полезного использова-ния |
| 2. Способ уменьшаемого остатка | По остаточной стоимости на начало отчетного года | По сроку полезного использова-ния и коэффициен-ту не выше 2 или 3, установленного организацией |
| 3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использо- Вания | По первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования | По сроку полезного использова-ния |
| 4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) | По натуральному показателю объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования | - |
Пример
(для 1, 2, 3 способа начисления амортизации объектов ОС):
Стоимость ОС - 100 000. руб.
Срок полезного использования (n) - 5 лет.
1. Линейный способ
Годовая сумма амортизационных отчислений основных средств линейным способом определяется исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта [4, статья 259.1].
|
|
Решение:
Годовая норма амортизации
.
Таблица 3.
| Годы эксплуатации | Первона-чальная стои-мость | Амортизация за год | Кумулята (сумма начисленной амортизации | Остаточная стоимость |
| 1-й год | 100 000 | 100 000*20 % = 20 000 | 20 000 | 100 000-20 000= 80 000 |
| 2-й год | 100 000 | 100 000*20 % = 20 000 | 20 000+20 000=40 000 | 100 000-40 000= 60 000 |
| 3-й год | 100 000 | 100 000*20 % = 20 000 | 40 000+20 000=60 000 | 100 000-60 000= 40 000 |
| 4-й год | 100 000 | 100 000*20 % = 20 000 | 60 000+20 000=80 000 | 100 000-80 000= 20 000 |
| 5-й год | 100 000 | 100 000*20 % = 20 000 | 80 000+20 000=100 000 | 100 000-100 000= 0 |
Начисление амортизации объектов (ОС)линейным способом, руб.
Амортизация списывается на затраты (издержки) равномерно одинаковой суммой. Остаточная стоимость равна нулю.
2. Способ уменьшаемого остатка
Годовая сумма начисления амортизационных отчислений основных средств определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и повышающего (понижающего) специального коэффициента (не выше 2 или 3), устанавливаемого в соответствии с гл.25 Налогового кодекса РФ [4, статья 259.3].
Решение:
Годовая норма амортизации
.
Организацией устанавливается специальный коэффициент, равный 2,0.
Таблица 4.
Начисление амортизации объектов (ОС)нелинейным способом: способом уменьшаемого остатка, руб.
| Годы эксплуа тации | Первона-чальная стои-мость | Амортизация за год | Кумулята (сумма начисленной амортизации | Остаточная стоимость |
| 1-й год | 100 000 | 100 000*20 % * 2,0 = 40 000 | 40 000 | 100 000-40 000= 60 000 |
| 2-й год | 100 000 | 60 000*20 % * 2,0= 24 000 | 40 000+24 000=64 000 | 100 000-64 000= 36 000 |
| 3-й год | 100 000 | 36 000*20 % * 2,0 = 14 400 | 64 000+14 400=78 400 | 100 000-78 400= 21 600 |
| 4-й год | 100 000 | 21 600*20 % * 2,0 = 8 640 | 78 400+8 640=87 040 | 100 000-87 040= 12 960 |
| 5-й год | 100 000 | 12 960*20 % * 2,0 = 5 184 | 87 040+5 184=92 224 | 100 000-92 224= 7 776 |
|
|
При использовании способа уменьшаемого остатка более 50 % первоначальной стоимости составляет амортизация в 1-е 2 года, что позволяет списывать ее на себестоимость новой продукции (услуг), имеющей высокий сбыт за счет новизны и эксклюзивности. При этом уменьшается налог на прибыль.
3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
Годовая сумма начисления амортизационных отчислений основных средств определяется исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
Решение:
Сумма чисел лет срока службы =
(1 + 2 + 3 + 4 + 5) = 15 лет.
Таблица 5.
Начисление амортизации объектов (ОС)нелинейным способом: способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, руб.
| Годы эксплуатации | Первона-чальная стои-мость | Амортизация за год | Кумулята (сумма начисленной амортизации | Остаточная стоимость |
| 1-й год | 100 000 | 100 000*5/15 = 33 333 | 33 333 | 100 000-33 333= 66 667 |
| 2-й год | 100 000 | 100 000*4/15 = 26 667 | 33 333+26 667=60 000 | 100 000-60 000= 40 000 |
| 3-й год | 100 000 | 100 000*3/15 = 20 000 | 60 000+20 000=80 000 | 100 000-80 000= 20 000 |
| 4-й год | 100 000 | 100 000*2/15 = 13 333 | 80 000+13 333=93 333 | 100 000-93 333= 6 667 |
| 5-й год | 100 000 | 100 000*1/15 = 6 667 | 93 333+6 667= 100 000 | 100 000-100 000= 0 |
При применении способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования до 80 % первоначальной стоимости составляет амортизация в 1-е 3 года, что позволяет списывать ее на себестоимость при выпуске новой продукции (услуг), имеющей высокий сбыт за счет новизны и эксклюзивности. Это также позволяет уменьшить налог на прибыль.
4.Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Годовая сумма начисления амортизационных отчислений основных средств определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.
Пример:
Стоимость автомобиля - 100 000 руб.
Предполагаемый пробег - 17 500 км.
Пробег за 1-й год - 4 500 км.
Пробег за 2-й год - 4 000 км.
Пробег за 3-й год – 3 500 км.
Пробег за 4-й год – 3 000 км.
Пробег за 5-й год – 2 500 км.
| Годы эксплуа тации | Первона-чальная стои-мость | Амортизация за год | Кумулята (сумма начисленной амортизации | Остаточная стоимость |
| Пробег км | ||||
| 1-й год | 100 000 | 100 000*4 500/ 17 500 = 25 714 | 25 714 | 100 000-25 714= 74286 |
| 4 500 | ||||
| 2-й год | 100 000 | 100 000*4 000/ 17 500 = 22 857 | 25 714+22 857=48 571 | 100 000-48 571= 51 429 |
| 4 000 | ||||
| 3-й год | 100 000 | 100 000*3 500/ 17 500 = 20 000 | 48 571+20 000=68 571 | 100 000-68 571= 31 429 |
| 3 500 | ||||
| 4-й год | 100 000 | 100 000*3 000/ 17 500 = 17 143 | 68 571+17 143=85 714 | 100 000-85 714= 14 286 |
| 3 000 | ||||
| 5-й год | 100 000 | 100 000*2 500/ 17 500 = 14 286 | 85 714+14 286= 100 000 | 100 000-100 000= 0 |
| 2 500 |
Таблица 6.
Начисление амортизации объектов (ОС)нелинейным способом: способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ), руб.
Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) применяется
Способ списания стоимости пропорционально объему продукции применяется для активов, у которых определяющим фактором износа является их периодичность использования. Это относится ко многим транспортным средствам, например, автомобилям, самолетам, износ которых зависит от величины пробега или от количества часов налета. Это относится также к оборудованию горнодобывающей промышленности, износ которого зависит от объемов добытой породы, к полиграфической и офисной технике, на износ которой влияет количество выпущенной продукции и к другому аналогичному оборудованию. Для таких основных средств вычисляется величина амортизации на единицу продукции, выраженная в денежной или натуральной величине.