Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 9
По Архангельской области и Ненецкому автономному округу
Новации законодательства в части НДФЛ
С 1 января 2021 года вступили в силу ряд законодательных изменений, которые коснулись порядка налогообложения доходов физических лиц.
С 1 января 2021 г. введена прогрессивная шкала НДФЛ (ФЗ от 23.11.2020 N 372-ФЗ).
С 1 января 2021 года вводится повышенная ставка НДФЛ в размере 15 % в отношении доходов физических лиц, превышающих 5 млн. рублей за налоговый период. Нерегулярные доходы не подпадают под ставку 15% - это например доходы от продажи имущества граждан (кроме ценных бумаг), доходы в виде стоимости имущества, полученного в порядке дарения (кроме ценных бумаг), а также страховые выплаты по договорам страхования и выплаты по пенсионному обеспечению.
Платить НДФЛ по 13% нужно будет, пока совокупность налоговых баз меньше или равна 5 млн руб. Когда же она превысит порог, сумма налога составит 650 тыс. руб. плюс 15% от превышения. Превышение облагается по ставке 15% и перечисляется по отдельному КБК - 182 1 01 02080 01 1000 110.
Изменение порядка обложения налогом на доходы физических лиц доходов в виде процентов по вкладам в банках (ФЗ от 01.04.2020 N 102-ФЗ).
Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории Российской Федерации, установленные статьей 214.2 НК РФ, применяются к доходам, полученным налогоплательщиками начиная с 1 января 2021 года.
Налоговая база будет определяться как превышение суммы доходов в виде процентов, полученных гражданином в течение года по всем вкладам и остаткам на счетах в банках РФ, над суммой процентов, рассчитанной как произведение 1 млн руб. на ключевую ставку Банка России, действующую на первое число налогового периода.
Исключение - проценты по вкладам, выплаченные в валюте РФ, и по счетам эскроу.
Освобождения от налогообложения для отдельных категорий налогоплательщиков не предусмотрено.
Например: доход с суммы вклада налогоплательщика за 2021 год составил 86 800 руб. (1 400 000 руб. x 6,2%).
Необлагаемый процентный доход - 45 000 руб. (1 000 000 руб. x 4,5%(ставка ЦБ).
НДФЛ к уплате с суммы процентов составит: (86 800 - 45 000) x 13%. = 5 434 руб.
Если у налогоплательщика несколько вкладов в банках, то ставка 13% применяется к разнице между суммой доходов по всем вкладам за год и необлагаемым процентным доходом, который остается неизменным - для этого примера 45 000 руб.
На основании сведений, представленных банками будет формироваться сводное налоговое уведомление для уплаты НДФЛ вместе с имущественными налогами. То есть декларирование такого дохода не требуется.
Таким образом, НДФЛ с процентов по вкладам за налоговый период 2021 года фактически необходимо будет уплатить не позднее 1 декабря 2022 года на основании сводного налогового уведомления, направленного физическому лицу в 2022 году (ст. 214.2, п. 6 ст. 228 НК РФ).
Предоставление работодателями сведений по форме № 2-НДФЛ отменено с отчетности за 2021 год (ФЗ от 29.09.2019 № 325-ФЗ).
Предоставление работодателями сведений по форме № 2-НДФЛ отменено с отчетности за 2021 год – сведения из справки по форме № 2-НДФЛ включены в расчет по форме № 6-НДФЛ «Расчет сумм налога на доходы физических лицу, исчисленных и удержанных налоговым агентом».
С налогового периода 2021 года и далее в составе расчета 6-НДФЛ в качестве Приложения № 1 будет предоставляться справка о доходах и суммах налога физического лица (ранее форма № 2-НДФЛ).
С расчетного периода 2020 год информация о среднесписочной численности работников организации будет представляться в налоговые органы не отдельной декларацией, а в составе расчета по страховым взносам. Приказ ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/752@ отменил форму «Сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год».
Показатель «среднесписочная численность» будет отражаться плательщиком на титульном листе расчета по страховым взносам (Приказ ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/751@).
Физическое лицо может быть признано российским налоговым резидентом за налоговый период 2020 года при определенных условиях (ФЗ от 31.07.2020 N 265-ФЗ).
Статья 207 НК РФ дополнена пунктом 2.2, в соответствии с которым физическое лицо может быть признано российским налоговым резидентом за налоговый период 2020 года при условии пребывания в Российской Федерации от 90 до 182 календарных дней включительно в течение периода с 1 января по 31 декабря 2020 года. Данная норма используется, например для целей применения налоговой ставки 13% по НДФЛ вместо 30%.
В этом случае, для получения статуса российского налогового резидента физическому лицу необходимо представить заявление в налоговый орган по месту своего жительства. Заявление составляется в произвольной форме, но обязательно должно содержать фамилию, имя, отчество и ИНН физического лица, рекомендуется в заявлении указать количество дней, проведенных физическим лицом на территории Российской Федерации в 2020 году.
Для получения статуса российского налогового резидента в порядке, предусмотренном пунктом 2.2 статьи 207 НК РФ, заявление должно быть представлено в налоговый орган в срок, не позднее срока сдачи налоговой декларации по НДФЛ за 2020 год, т.е. не позднее 30 апреля 2021 года.
5. Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2020 год, предоставляется по форме, утвержденной приказом ФНС России от 28.08.2020 № ЕД-7-11/615@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц в электронной форме».
В приложении к Разделу 1 декларации реализовано заявление о возврате (зачете) суммы излишне уплаченного налога, поэтому отдельно подавать заявление на возврат к декларации за 2020 год не требуется.