Учет фондов и резервов предприятия.
Уставный капитал
Уставный капитал – этосовокупность вкладов учредителей в имущество предприятия при его создании для обеспечения его деятельности в размере, установленном в учредительных документах.
Формы вкладов:
· денежные
· имущественные
Имущественные вклады не должны превышать 50% общего размера УК.
Увеличение УК может проводиться за счет:
· вкладов учредителей
· нераспределенной прибыли
· денежных и неденежных вкладов юридических лиц
· остатков резервного фонда
Величина уставного капитала определяется с учетом действующего законодательства, устанавливается учредителями, записывается в учредительных документах и регистрируется в органах исполнительной власти. Оценка имущества осуществляется с привлечением независимого оценщика.
Уменьшение уставного капитала проводится с согласия учредителей и решения исполнительных органов.
УК учитывается на счете 80 «Уставный капитал», где по дебету отражается увеличение (формирование), по кредиту – уменьшение.
Проводки:
Зарегистрирован УК, пополнение УК учредителями:
Д75-К80
Поступление взносов учредителей в УК:
Д08,10,50,51,52,55,43,41,20 –К80
Начисление дивидендов учредителям:
Д84-К75
Пополнение УК из резервного фонда (нераспределенной прибыли):
Д82(84)-К80
Уменьшение УК при выбытии учредителя:
Д80-К75
Аналитический учет по УК ведется по каждому учредителю и каждой операции, изменяющей уставный капитал.
Добавочный капитал
Добавочный капитал - это источник собственных средств, образуемый за счет переоценки ОС в сторону увеличения их стоимости или за счет безвозмездного поступления различных активов от юридических (физических) лиц, а также за счет разницы от продажи собственных акций.
Для отражения добавочного капитала используется счет 83 «Добавочный капитал», который может иметь субсчета, оговоренные в рабочем плане счетов организации.
Проводки:
Переоценка ОС с одновременным формированием ДК
Д01-К83
Дооценка амортизации ОС с одновременным уменьшением ДК
Д83-К02
Увеличение ДК на стоимость безвозмездно полученных ТМЦ
Д10,41,01,04-К83
Отражение эмиссионного дохода от продажи акций
Д75-К83
Что включать в состав ДК, решают собственники предприятия. Суммы, отнесенные в кредит счета 83, практически не списываются, дебетовые записи возможны в случае погашения сумм снижения стоимости ОС, выявленных по результатам переоценки.
Резервы предстоящих платежей
Предприятию предоставляется право создавать резерв предстоящих платежей в целях равномерного включения ряда затрат в издержки производства или обращения.
Для обобщения информации о состоянии и движении сумм зарезервированных в установленном порядке используют счет96, который может иметь ряд субсчетов по видам резервов. Могут быть созданы резервы для:
- Оплаты отпусков, в случае неравномерного ухода работников в отпуска (включая отчисления на соцстрах)
- Выплаты вознаграждения за выслугу лет
- Расходы на подготовительные работы в сезонных отраслях и др.
Резервы формируются за счет себестоимости.
Проводки:
Формирование резерва за счет себестоимости:
Д20,23,25,26,28 –К96
Начисление отпускных и ФСЗН за счет резерва:
Д96-К70(69)
Списание фактической себестоимости подготовительных работ в сезонных отраслях, расходов на рекультивацию земель, вывода ОС из эксплуатации:
Д96-К20,23,70(69),10,60
Обязательно проводится годовая инвентаризация образования и расходования сумм резервов. При неполном использовании средств резерва, эти суммы относят на финансовый результат в следующем отчетном году:
Д96 - К90,91
Учет резервов по сомнительным долгам
При осуществлении хозяйственной деятельности предприятия не застрахованы от нарушения кантрагентами договорных обязательств и возникновения безнадежной дебиторской задолженности.
В бухгалтерском учете списание дебиторской задолженности в связи с признанием ее безнадежной к получению может быть связано с понятием сомнительного долга, который применяется в отношении резерва по сомнительным долгам. Дебиторская задолженность признается сомнительным долгом в случае одновременного выполнения следующих условий:
- Возникла в результате реализации продукции, товаров, работ, услуг;
- Не погашена в срок, установленный договором – если срок не указан - в течение 12 месяцев с даты возникновения дебиторской задолженности;
- Не обеспечена гарантиями;
Резерв по сомнительным долгам создается при признании дебиторской задолженности сомнительным долгом по итогам годовой инвентаризации обязательств предприятия.
В случае признания дебиторской задолженности безнадежной к получению, она относится к сомнительным долгам и списывается за счет созданного резерва. В бухгалтерском учете дебиторская задолженность с истекшим сроком давности списывается на день, следующий за днем истечения данного срока. До момента списания дебиторская задолженность учитывается на соответствующих счетах учета расчетов, после этого может быть списана за счет резерва или за счет прибыли.
Необходимая сумма резерва определяется по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния и платежеспособности должника, а также вероятности погашения долга в полной или частичной сумме.
Резервирование сумм для погашения долгов происходит за счет и при наличии прибыли и учитывается на пассивном счете 63 «Резервы по сомнительным долгам» и отражается проводкой:
Д90(91)-К63
Резерв формируется по каждому долгу отдельно. Списание резерва осуществляется в течение года по мере истечения сроков исковой давности или объявления должника банкротом. Списание оформляется проводкой:
Д63- К62,76,79 – на сумму долга.
Не использованные в течении года суммы резерва снова зачисляются на увеличение прибыли предприятия и отражается проводкой:
Д62,76,79 – К 91/1
Отчетность о создании и движении средств по резервам отражается в приложении 3 к годовому балансу предприятия, где указываются: остаток на начало года, начисления в отчетном году, использованная сумма, остаток на конец года.
Резервный капитал
Резервный капитал подразделяется на резервный капитал, создаваемый в обязательном порядке, и другие необязательные резервные фонды.
Резервный капитал учитывается на пассивном счете 82 «Резервный фонд», который имеет субсчета по видам создаваемых резервов.
Формирование резервного капитала осуществляется нарастающим итогом и отражается проводкой:
Д84 – К82.
Суммы, направленные на формирование резервного фонда, уменьшают чистую прибыль предприятия.
Резервный капитал уменьшается при направлении средств фонда на покрытие убытков отчетного года и другие законные цели.
Использование резервного капитала отражается проводками:
Д82 – К 75/2 (99, 84 70,68,69)
В типовой форме бухгалтерского баланса резервный капитал включается в пассив и учитывается в разделе источники собственных средств.