Издержки производства и себестоимость продукции
Производство любого товара требует затрат экономических ресурсов. Денежные затраты на приобретение экономических ресурсов (вводимых факторов производства) называются издержками производства.
Издержки, связанные с использованием производственных факторов, величина которых не зависит от объема производства продукции, называют постоянными. Помимо постоянных издержек, предприятие несет и переменные, которые меняются вместе с объемом выпуска продукции.
В хозяйственной практике и законодательных актах для определения величины издержек производства используют термин себестоимость. Себестоимость соответствует понятию явные (бухгалтерские) издержки производства. Себестоимость – выраженные в денежной форме затраты на производство и реализацию продукции.
Наибольший практический интерес представляет группировка по экономическим элементам затрат, называемая сметой затрат на производство. Смета затрат на производство позволяет определять затраты на общий объем производимой продукции. Затраты, образующие себестоимость продукции, группируются по следующим экономическим элементам:
1. Материалы (за вычетом стоимости возвратных отходов).
2. Затраты на оплату труда.
3. Отчисления на социальные нужды.
4. Амортизация ОФ.
5. Прочие.
Затраты на изготовление единицы определенного вида продукции позволяет определять калькуляционная система учета затрат (калькуляция). В отличие от элементов, статьи калькуляционного листа объединяют в себе затраты, образованные с учетом их конкретного целевого назначения и места.
При калькуляционной классификации элементы себестоимости могут распределяться по нескольким статьям. Перечень стаей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции определяются отраслевыми методиками.
Общий перечень статей:
1. Сырье и основные материалы (за вычетом возвратных отходов).
2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия.
3. Топливо и энергия на технологические нужды.
4. Транспортно-заготовительные расходы.
5. Основная и дополнительная заработная плата основных производственных рабочих.
6. Отчисления на социальные нужды.
7. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.
8. Расходы на подготовку и освоение производства.
9. Общецеховые расходы.
10. Общепроизводственные расходы.
11. Потери от брака.
12. Прочие производственные расходы.
13. Непроизводственные расходы.
Сумма строк 1-12 образует производственную себестоимость продукции, 1-13 – полную.
Под структурой себестоимости понимается удельный вес различных видов затрат в полной себестоимости продукции.
Для характеристики себестоимости продукции в планах и отчетах предприятий используются следующие показатели:
– изменение себестоимости товарной продукции;
– затраты на 1 руб. товарной продукции.
Изменение себестоимости товарной продукции можно определить по формуле:
где 
– сумма произведений планового количества продукции на плановую себестоимость этой продукции;
– сумма произведений планового количества продукции всех наименований на себестоимость этой продукции в отчетном периоде.
Затраты на 1 руб. товарной продукции определяются делением себестоимости всей товарной продукции на ее объем (в оптовых ценах предприятий). Снижение затрат на 1 руб. товарной продукции определяется по формуле:
где Зф, Зпл – затраты на 1 руб. товарной продукции за отчетный и плановый периоды соответственно.
При планировании и анализе себестоимости определяют снижение себестоимости в процентах.
Процент изменения уровня себестоимости в зависимости от уровня норм и цен на сырье, материалы, топливо, энергию рассчитывается по формуле:
где Iц – индекс норм по отдельным видам материальных ресурсов, доли ед.;
Iц – индекс цен по видам материальных ресурсов, доли ед.;
dм – доля затрат по конкретному виду материальных ресурсов в себестоимости продукции, %.
Процент изменения уровня себестоимости в зависимости от уровня производительности труда и заработной платы рассчитывается по формуле:
где Iзп – индекс заработной платы, доли ед.;
Iпт – индекс производительности труда, доли ед.;
dзп – доля заработной платы и отчислений на социальные нужды в себестоимости продукции, %.
Процент изменения уровня себестоимости в зависимости от уровня постоянных расходов и объема производства рассчитывается по формуле:
где Iпост – индекс постоянных расходов, доли ед.;
Iоп – индекс объема производства, доли ед.;
dпост – доля постоянных расходов в себестоимости продукции, %.
В бурении принято деление затрат на зависимые от времени бурения и зависимые от объема бурения, а точнее от глубины и диаметра скважин.
Затраты, зависимые от времени бурения, изменяются пропорционально продолжительности бурения скважин. Затраты этой группы составляют 60-80% всех затрат на бурение.
Затраты, зависимые от объема бурения – это те, размер которых определяется глубиной и конструкцией скважин. В эту группу входят затраты на долота, обсадные трубы, цемент.
В бурении базой для планирования себестоимости служат сметы на строительство скважин или группы скважин. Смета состоит из четырех разделов и отдельных статей затрат:
раздел I – подготовительные работы к строительству скважин;
раздел II – строительно-монтажные работы;
раздел III – бурение и крепление скважин;
раздел IV – испытание скважин на продуктивность или освоение нагнетательных скважин.
Кроме того, в смете учитываются расходы на промыслово-геофизи-ческие работы, на создание резервов для проведения работ в зимнее время и т.д.
Сметная стоимость строительства скважины учитывает также накладные расходы, которые рассчитываются в процентах от основных затрат.
В сметной стоимости наибольший удельный вес занимают затраты на бурение и крепление.
При изменении скорости бурения изменяется и себестоимость строительства скважин. Степень изменения себестоимости буровых работ (∆Сv) вследствие роста скорости бурения:
или 
где ∆Т – сокращение продолжительности бурения за счет роста скорости бурения против уровня, утвержденного планом, %;
vпл и vф – соответственно плановая и фактическая скорости бурения м/ст-мес.;
Ув – удельный вес затрат, зависящих от времени, %.
Анализ выполнения плана по себестоимости строительства скважин состоит из нескольких этапов.
Сначала дается общая оценка выполнения задания по снижению себестоимости строительства скважин.
Затем проводится сравнение анализируемыхзатрат с базисными по отдельным этапам цикла строительства скважин, по экономическим элементам затрат и по статьям расходов.
Например, причинами отклонений по материальным видам затрат могут быть изменении цен на применяемые в процессе строительства скважин ресурсы, отклонения от установленных норм расхода и изменения в объемах буровых работ. Изменение затрат под влиянием этих факторов определяется по формулам:
где ΔЗН, ΔЗQ, ΔЗЦ – отклонения затрат анализируемого периода от затрат базисного периода, вследствие изменения соответственно объемов буровых работ, установленных норм расхода материалов и цен на них, руб.;
На, Нб – проходка в анализируемом и базисном периодах соответственно, м;
Qма, Qмн – анализируемый и нормативный расходы материалов на 1 м проходки соответственно, натуральные единицы;
Цма, Цмб – цена единицы материала в анализируемом и базисном периодах соответственно, руб.
Себестоимость всей товарной продукции нефтедобывающего предприятия формируется из затрат на добычу нефти и газа, выработку продуктов стабилизации нефти, подготовку нефти на экспорт, а также затрат на работы и услуги промышленного характера, выполняемые на сторону.
Различают производственную и полную себестоимости товарной добычи нефти и газа. Полная себестоимость товарной добычи нефти и газа слагается из производственной себестоимости и внепроизводственных расходов.
Анализ выполнения плана по себестоимости добычи нефти начинают с общей оценки результатов истекшего года по показателям себестоимости. Далее анализ проводят, расчленяя общие величины отклонений по каждой статье калькуляции по факторам.
Причинами отклонения фактических затрат от плановых по статье «расходы на энергию по извлечению нефти» могут быть:
а) изменение объема глубиннонасосной добычи;
б) изменение удельного расхода электроэнергии на 1 т нефти;
в) изменение цены на электроэнергию.
Влияние каждой из этих причин на величину отклонения фактических затрат от плановых определяют с помощью уравнений:
где 
– отклонения фактических затрат от плановых вследствие изменения соответственно объема глубиннонасосной добычи, удельного расхода электроэнергии на 1 т нефти и цен на электроэнергию, руб.;
– добыча нефти глубиннонасосным способом фактически и по плану, т;
– удельный расход электроэнергии на 1 т добываемой нефти фактически и по плану, кВт-ч;
– цена 1 кВт-ч фактическая и по плану, руб.
По статье «заработная плата с отчислениями социальному страхованию» отклонения могут быть в результате изменения численности работающих, занятых в добыче нефти, и уровня средней заработной платы, которые определяют по рассмотренной выше методике.
По статье «амортизация скважин» причинами отклонения затрат от плановых могут быть:
1) увеличение или уменьшение числа и стоимости новых, вводимых в эксплуатацию скважин и прочих основных фондов (фактическая амортизация старых скважин практически равна плановой, за исключением не предусмотренных планом случаев перевода нефтяных скважин в нагнетательные);
2) изменение плановых сроков эксплуатации новых скважин и прочих основных фондов.
Влияние этих причин на величину отклонения фактических затрат от плановых рассчитывают по следующим формулам:
где ∆Сс, ∆Сt – отклонения фактических затрат от плановых вследствие изменения соответственно стоимости вводимых в эксплуатацию основных средств и времени их эксплуатации, руб.;
Сф и Спл – стоимость вводимых в эксплуатацию основных средств или скважин фактически и по плану, руб.;
tф и tпл – фактический и плановый сроки эксплуатации новых скважин;
На – норма амортизации скважин в %.
Статья «расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» включает, в частности, затраты на подземный ремонт. Прежде всего выясняют влияние на отклонение фактических затрат от плановых фактического увеличения или уменьшения числа ремонтов по сравнению с планом и фактического повышения или снижения себестоимости одного ремонта по сравнению с планом.
= (Рф – Рпл) Ср.пл
= (Ср.ф – Ср.пл) Рф
где ∆Ср, ∆Сс – отклонения фактических затрат на подземный (или наземный) ремонт вследствие изменения соответственно числа ремонтов и себестоимости одного ремонта, руб.;
рф и Рпл – фактическое и плановое число ремонтов;
Ср.ф и Ср.пл – себестоимость одного ремонта фактически и по плану, руб.
По статье «расходы по искусственному воздействию на пласт» отклонения фактических затрат от плановых связаны с изменением объема закачки воды и себестоимости закачки 1 м3 воды, которые определяют по формулам:
= (QB.ф — QB.пл) СВ.пл;
= (СВ.ф — СВ.пл) qВ.ф,
где 
– отклонения фактических затрат на увеличение отдачи пластов от плановых вследствие изменения соответственно объема закачки воды и себестоимости закачки 1 м3 воды, руб.;
qb.ф и qb.пл – объем закачки воды фактический и по плану, м3;
Св.ф и Св.пл – себестоимость закачки 1 м3 воды фактическая и по плану, руб.
Анализ затрат по комплексной статье «расходы по технологической подготовке нефти» начинают с сопоставления фактических и плановых сумм на заработную плату, материалы, электроэнергию и другие элементы затрат, определяющие эти расходы. Затем дают количественную оценку факторов, вызвавших отклонение фактических сумм от плановых.
Подход к выявлению отклонений фактических затрат от плановых по остальным экономическим элементам прежний.
В заключительной части анализа должен быть определен общий размер снижения (или повышения) фактической себестоимости 1 т нефти по сравнению с плановой себестоимостью с распределением этой величины по отдельным факторам и статьям затрат, разработаны конкретные мероприятия по использованию выявленных в ходе анализа резервов дальнейшей экономии средств.
В транспорте, хранении и реализации нефти и газа определяются издержки транспорта (в нефтеснабжении – издержки обращения). Себестоимость выражает затраты на единицу объема транспортируемой нефти или газа или на единицу транспортной работы и определяется делением общей суммы издержек на транспортируемое количество нефти или газа или на объем транспортной работы:
или 
где И – эксплуатационные расходы (издержки), тыс. руб.;
Q – объем транспорта нефти или газа, тыс. т, млн. м3;
Г – объем транспортной работы (грузооборот), млн. т-км, млрд. м3 км.
По элементу затрат "нефть или газ на собственные нужды" расход нефти или газа учитывается по покупной цене.
Потери нефти и газа при транспортировке и хранении учитываются также по покупной цене.
Таким образом, затраты, издержки, себестоимость – важнейшие экономические категории, уровень которых в основном определяет величину прибыли и рентабельности, лежит в основе системы показателей эффективности производства.
Задачи для решения
Задание 1 Состав сметы затрат на производство предприятия НГК в отчетном году и возможные изменения в плановом периоде представлены в таблице. На основании имеющихся данных заполните таблицу до конца, по структуре себестоимости определите тип отрасли, к которой относится предприятие.
Таблица – Смета затрат на производство (тыс. руб.)
| № п/п | Экономические элементы | Отчетный год | Изменения в плановом периоде (+) | Плановый период | Структура, % | |
| Отчетный год | Плановый период | |||||
| Сырье и материалы | 12 840 | 1 420 | ||||
| Топливо | 1 380 | |||||
| Энергия | 2 160 | |||||
| Амортизация | 2 830 | |||||
| Заработная плата с отчислениями на социальные нужды | 5 670 | |||||
| Прочие затраты | 3 110 | |||||
| Всего затраты | 27 990 | 4 900 |
Решение:
1. Величина затрат по экономическим элементам в плановом периоде определяется как сумма величины затрат в отчетном году и величины изменений затрат по экономическим элементам в плановом периоде.
2. Структура затрат по экономическим элементам и в отчетном году, и в плановом периоде определяется как отношение отдельных строк (1-6) к сумме (всего затраты) соответственно в отчетном году и в плановом периоде.
Ответы:
| № п/п | Экономические элементы | Отчетный год | Изменения в плановом периоде (+) | Плановый период | Структура, % | |
| Отчетный год | Плановый период | |||||
| Сырье и материалы | 12 840 | 1 420 | 14 260 | 45,9 | 43,4 | |
| Топливо | 1 380 | 2 030 | 4,9 | 6,2 | ||
| Энергия | 2 160 | 3 100 | 7,7 | 9,4 | ||
| Амортизация | 2 830 | 2 950 | 10,1 | 9,0 | ||
| Заработная плата с отчислениями на социальные нужды | 5 670 | 6 660 | 20,3 | 20,2 | ||
| Прочие затраты | 3 110 | 3 890 | 11,1 | 11,8 | ||
| Всего затраты | 27 990 | 4 900 | 32 890 |
отрасль материалоемкая, т.к. наибольший удельный вес в структуре затрат занимает сырье и материалы
Задание 2 Плановая и фактическая себестоимость продукции предприятия НГК характеризуется следующими данными (таблица).
Таблица – Калькуляция себестоимости продукции
| № п/п | Калькуляционные статьи расходов | Себестоимость изделия, руб. | Отклонения от плановой себестоимости: экономия (–), перерасход (+) | ||
| План | Отчет | руб. | % | ||
| Сырье и основные материалы | |||||
| Топливо и энергия на технологические нужды | |||||
| Заработная плата (основная и дополнительная) производственных рабочих и отчисления на социальные нужды | |||||
| Цеховые расходы | |||||
| Цеховая себестоимость | |||||
| Общезаводские расходы | |||||
| Потери от брака | |||||
| Производственная себестоимость | |||||
| Внепроизводственные расходы | |||||
| Полная себестоимость |
Определить:
1) Плановую и фактическую цеховую, производственную и полную себестоимость изделия;
2) Отклонения фактических расходов от плановых по отдельным статьям калькуляции и в целом цеховой, производственной и полной себестоимости.
3) Заполнить полученными данными свободные строки таблицы.
Решение:
1. Цеховая себестоимость (плановая и фактическая) – это сумма строк 1-4, производственная себестоимость (плановая и фактическая) – это цеховая себестоимость плюс строки 5 и 6, полная себестоимость (плановая и фактическая) – это производственная себестоимость плюс строка 7.
2. Отклонения фактических показателей от плановых рассчитываются: в рублях, как разность показателей колонки 4 и 3; в процентах как отношение показателей колонки 5 к показателям колонки 3, умноженное на 100.
Ответы:
| № п/п | Калькуляционные статьи расходов | Себестоимость изделия, руб. | Отклонения от плановой себестоимости: экономия (–), перерасход (+) | ||
| План | Отчет | руб. | % | ||
| Сырье и основные материалы | -100 | -4,8 | |||
| Топливо и энергия на технологические нужды | 25,0 | ||||
| Заработная плата (основная и дополнительная) производственных рабочих и отчисления на социальные нужды | -50 | -7,1 | |||
| Цеховые расходы | -90 | -7,1 | |||
| Цеховая себестоимость | -210 | -5,0 | |||
| Общезаводские расходы | -40 | -7,1 | |||
| Потери от брака | -20 | -40,0 | |||
| Производственная себестоимость | -270 | -5,6 | |||
| Внепроизводственные расходы | 37,5 | ||||
| Полная себестоимость | -240 | -4,9 |
Задание 3 На основе имеющихся данных предприятия НГК заполните таблицу до конца.
Таблица – Сведения ос себестоимости продукции
| Показатели | Себестоимость товарной продукции, млн. руб. | Нормы расхода материала, руб./кг | Цена материала, руб./кг | Затраты на материал, млн. руб. | Доля материальных затрат, % | Изменение себестоимости | |
| млн. руб. | % | ||||||
| Плановые | - | - | |||||
| Отчетные |
Решение:
1. Индекс норм: расхода материала 110/120 = 0,92; цен 1340/1280 = 1,05.
2. Доля материальных затрат в себестоимости продукции планового периода (80/150) * 100 = 53,3%.
3. Изменения в себестоимости отчетного периода по сравнению с плановым: процент снижения себестоимости (1 – 0,92 * 1,05) * 53,3 = 1,6%; экономия себестоимости за счет снижения затрат на материал (150 * 1,6)/100 = 2,4 млн. руб.
4. Отчетный период: себестоимость товарной продукции 150 – 2,4 = 147,6 млн. руб.; величина материальных затрат 80 – 2,4 = 77,6 млн. руб.; доля материальных затрат в себестоимости: (77,6/147,6) * 100 = 52,6%.
Ответы:
| Показатели | Себестоимость товарной продукции, млн. руб. | Нормы расхода материала, руб./кг | Цена материала, руб./кг | Затраты на материал, млн. руб. | Доля материальных затрат, % | Изменение себестоимости | |
| млн. руб. | % | ||||||
| Плановые | 53,3 | - | - | ||||
| Отчетные | 147,6 | 77,6 | 52,6 | 2,4 | 1,6 |
Задание 4 В результате внедрения мероприятий научно-технического прогресса на предприятии НГК со второго полугодия нормы расхода материала снизились на 8% при повышении цен на материал на 5%, квартальный объем производства вырос в 1,2 раза при повышении производительности труда в 1,15 раза и росте средней заработной платы с 20000 до 22000 руб. в месяц. Условно-постоянные расходы увеличились на 3%. Стоимость материала в себестоимости продукции – 20%, заработной платы, отчислений на социальные нужды – 18%, доля постоянных расходов – 30%.
Определить изменения себестоимости продукции по вышеперечисленным факторам.
Решение:
Снижение себестоимости по факторам норм и цен ∆С = (1 – 0,92 * 1,05) * 20 = 0,68%.
Снижение себестоимости по факторам производительности труда и заработной платы ∆С = (1 – 1,1 / 1,15) * 18 = 0,79%, где 1,1 = 2200 / 2000.
Снижение себестоимости по факторам объемов производства и постоянных расходов ∆С = (1 – 1,03 / 1,2) * 30 = 4,26%.
Итого снижение себестоимости 0,68 + 0,79 + 4,26 = 5,73%.
Ответ: 5,73%.
Задание 5 Себестоимость товарной продукции предприятия в базисном периоде составила 380,5 тыс. руб. В отчетном периоде предполагается повысить производительность труда на 6%, среднюю заработную плату на 4%. Объем производства возрастет на 8% при неизменной величине постоянных расходов. Удельный вес оплаты труда в себестоимости продукции – 23%, а постоянных расходов – 20%.
Определите процент снижения себестоимости и полученную экономию под воздействием указанных факторов.
Решение:
1. Процент снижения себестоимости:
за счет роста производительности труда, превышающего рост заработной платы (1 – 1,04/1,06) * 23 = 0,46%;
за счет увеличения объема производства (1 – 1/1,08) * 20= 1,4%;
за счет суммарного воздействия факторов: 0,46 + 1,4 = 1,86%.
2. Экономия от снижения себестоимости продукции составит (380,5 * 1,86)/100 = 7,1 тыс. руб.
Ответы: 1,86% и 7,1 тыс. руб.