Цель анализа: повышение эффективности управления финансовыми результатами хозяйственной деятельности организации.
Под финансовым результатом понимают конечный результат деятельности предприятия, определяемый как разность между доходами и расходами. Финансовый результат может иметь как положительное (прибыль), так и отрицательное значение (убыток). С экономической точки зрения прибыль представляет собой увеличение капитала собственников, полученное в результате хозяйственной деятельности.
Финансовые результаты организации отражаются рядом показателей:
1. Доходы организации, которые представляют собой увеличение экономических выгод, которое проявляется либо в росте активов, либо в уменьшение обязательств, либо одновременно в том и другом. В ПБУ 9/99 «Доходы организации» в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности доходы разделяются на несколько видов (рис.1). Сгруппированные определенным образом доходы находят отражение в Отчете о прибылях и убытках.
Приведенное на рис.1 разделение доходов организации отличается от определения доходов в НК РФ.
2. Расходы организации, возникающие в ходе осуществления хозяйственной деятельности организации, представляют собой уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Классификация расходов приведена на рис.2.
В соответствии с НК РФ (ст.252) в целях формирования объекта начисления налога на прибыль «расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализаций, и внереализационные расходы.
|
|
Следует различать понятия «расходы», «затраты», «себестоимость». От их правильной идентификации зависит формирование адекватных результатов анализа. В отличие от расходов затраты - стоимостное выражение средств, использованных для формирования материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов с целью осуществления деятельности предприятия; затраты могут быть признаны расходами в отчетном периоде либо активами, которые станут расходами в будущих периодах.
В общем виде себестоимость — это имеющая стоимостную оценку совокупность затрат живого и овеществленного труда, использованных в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других расходов, необходимых для осуществления хозяйственной деятельности и участвующих в соответствии с учетной политикой организации в формировании финансовых результатов.
Сгруппированные особым образом доходы и расходы отражаются в Отчете о прибылях и убытках (форма № 2). Итоговым показателем данного отчета считается чистая прибыль, формируемая в виде разницы между всеми начисленными доходами и расходами.
Информационной базой анализа доходов, расходов и прибыли в составе финансовой отчетности организации являются Отчет о прибылях и убытках (форма № 2), а также раздел «Расходы по обычными видам деятельности» Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5).
|
|
Общая модель формирования любого показателя прибыли:
Прибыль = Доходы — Расходы.
3. Прибыль — финансовый результат деятельности организации за период, сформированный методом начисления, представляющий собой превышение доходов над расходами.
Сопоставление различных величин доходов и расходов позволяет определить ряд показателей прибыли, порядок формирования которых по данным отчета о прибылях и убытках представлен в табл. 1.
Факторный анализ прибыли от продаж проводится путем ранжирования факторов на уровни первого, второго и т.д. порядка.
К факторам первого уровня относятся выручка от продаж и расходы по обычным видам деятельности: себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие и управленческие расходы. Факторная модель прибыли от продаж (аддитивная):
РN = N - Sпрод- Sком - Sупр.
Таблица 1 – Модель формирования показателей прибыли по данным отчета о прибылях и убытках
| Порядок действия | Показатель | Условное обозначение | Коды строк |
| + | Выручка от продаж | N | |
| - | Себестоимость продаж | Sпрод | |
| = | Валовая прибыль | Рвал | |
| - | Коммерческие расходы | Sупр | |
| - | Управленческие расходы | Sком | |
| = | Прибыль от продаж | РN | |
| +(-) | Сальдо прочих доходов и расходов | Sпр | 060-070+080+090-100 |
| = | Прибыль до налогообложения | Рдон | |
| - | Расходы в связи с налогообложением прибыли | Sнал | 150-141+142 |
| = | Чистая прибыль (убыток) отчетного периода | Рч |
Влияние каждого фактора, включенного в модель, рассчитывается методом цепных подстановок
|
|
В качестве факторов первого уровня, оказывающих влияние на прибыль, также рассматриваются расходы по обычным видам деятельности, сгруппированные по элементам. Исходной информацией для проведения факторного анализа в этом случае служат данные раздела «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам)» Приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5). При этом факторная модель будет следующая:
РN = N – М – U – Aм – Sпроч,
где М – материальные расходы;
U – расходы на оплату труда, включая социальные отчисления;
Aм – расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов;
Sпроч – прочие расходы по обычным видам деятельности.
К факторам второго порядка относятся те, которые оказывают влияние на прибыль от продаж опосредованно, влияя непосредственно на факторы первого порядка. К числу таких относятся: общий объем реализованной продукции, структура произведенной и реализованной продукции; уровень цен и тарифов на потребляемые в процессе производства и реализации продукции сырье, материалы, услуги, трудозатраты и т.п.