При выплате отпускных необходимо исчислить подоходный налог. Он рассчитывается по формуле:
При этом из отпускных, выплачиваемых по месту основной работы, последовательно вычитаются стандартные, социальные и имущественный налоговые вычеты. При этом из начисленного дохода производится вычитание стандартных налоговых вычетов в размерах, действовавших в месяце, за который исчисляется подоходный налог.
Если отпускные приходятся на два месяца, то налоговая база определяется за каждый календарный месяц. Отпускные, начисленные в одном месяце, но приходящиеся на другие месяцы (в том числе следующего календарного года), включаются в доходы месяца, за который они начислены.
Исчисленную сумму налога необходимо удержать из отпускных при их фактической выплате.
Удержанный с отпускных подоходный налог следует перечислить в соответствующий бюджет базового уровня или бюджет г. Минска по месту постановки организации на учет в налоговых органах (код платежа 0101) не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату отпускных и (или) дня их перечисления на счета работников в банке.
Так как налоговая база определяется за календарный месяц, то при начислении в последующем заработной платы, других доходов за месяцы, за которые выплачивались отпускные, налоговую базу и подоходный налог следует пересчитать, то есть исчислить налог со всей суммы доходов, начисленных работнику эти месяцы (зарплата, отпускные, пособия по временной нетрудоспособности и т.д.).
Пример 1:
Работник организации имеет несовершеннолетнего ребенка. Организация является для него местом основной работы.
В текущем месяце работник уходит в отпуск. Ему начислены отпускные в сумме 980 руб., в том числе за дни, приходящиеся: на текущий месяц — 330 руб., на будущий месяц — 650 руб. Так как облагаемый доход по отпускным за текущий месяц не превышает 620 руб., то работник имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 102 руб. (подп. 1.1 ст. 164 НК, приложение 10 к Указу N 29). За каждый месяц, на который приходится отпуск, ему предоставляется стандартный налоговый вычет на ребенка до 18 лет в размере 30 руб..
Налоговая база для исчисления подоходного налога по отпускным составит:
— за текущий месяц — 198 руб. (330 руб. — 102 руб. — 30 руб.);
— за будущий месяц — 620 руб. (650 руб. — 30 руб.).
Подоходный налог, исчисленный с суммы отпускных, составит 106,34 руб., в том числе:
за текущий месяц — 25,74 руб. (198 руб. x 13%);
за будущий месяц — 80,60 руб. (620 руб. x 13%).
Отпускные в сумме 873,66 руб. (980 руб. — 106,34 руб. (без учета других удержаний)) перечислены на счет работника в банке за 4 дня до его ухода в отпуск. Удержанную с отпускных сумму подоходного налога (106,34 руб.) следует перечислить в бюджет не позднее этой же даты.
За отработанные дни текущего месяца работнику начислена зарплата в сумме 560 руб. Доход для исчисления подоходного налога за текущий месяц с учетом отпускных, приходящихся на этот месяц, составит 890 руб. (330 руб. + 560 руб.). Так как облагаемый доход за этот месяц превышает 620 руб., то работник не имеет права на стандартный налоговый вычет в размере 102 руб. Применяется только вычет на ребенка до 18 лет в размере 30 руб. Налоговая база для исчисления подоходного налога за текущий месяц составит 860 руб. (890 руб. — 30 руб.), исчисленный подоходный налог — 111,80 руб. (860 руб. x 13%). Подоходный налог, подлежащий удержанию и перечислению в бюджет за текущий месяц с учетом ранее удержанного и перечисленного налога с отпускных, составит 86,06 руб. (111,80 руб. — 25,74 руб.).
В следующем месяце за отработанные дни работнику начислена зарплата в сумме 250 руб. Доход для исчисления подоходного налога с учетом отпускных, приходящихся на этот месяц, составит 900 руб. (650 руб. + 250 руб.). Налоговая база для исчисления подоходного налога за следующий месяц составит 870 руб. (900 руб. — 30 руб.), исчисленный подоходный налог — 113,10 руб. (870 руб. x 13%). Подоходный налог, подлежащий удержанию и перечислению в бюджет за следующий месяц с учетом ранее удержанного подоходного налога с отпускных, составит 32,50 руб. (113,10 руб. — 80,60 руб.).
Пример 2:
Работнику организации с 10 апреля по 12 мая 2018 г. предоставлен трудовой отпуск. В апреле 2018 г. одновременно с заработной платой за отработанные в апреле дни начислены и выплачены отпускные и материальная помощь к отпуску. Всего в апреле работнику начислен доход в размере 1900 руб.:
заработная плата за апрель в сумме 270 руб.;
отпускные в сумме 710 руб. (в т.ч. за апрель – 540 руб., за май – 170 руб.);
материальная помощь к отпуску в сумме 700 руб.;
премия за март в сумме 220 руб.
В течение 2018 г. (в феврале) работнику был вручен подарок стоимостью 100 руб.
Решение:
Организации, выплачивающие доходы работнику на основании ст. 175 НК, обязаны исчислить, удержать у него и перечислить в бюджет исчисленную сумму подоходного налога с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей.
Согласно п. 3 ст. 175 НК организациями ежемесячно производится исчисление подоходного налога по всем доходам, начисленным работникам по итогам каждого месяца, в отношении которых применяется налоговая ставка в размере 13 %.
При этом в соответствии с п. 12 ст. 172 НК дата фактического получения дохода для целей исчисления подоходного налога определяется с учетом следующих особенностей:
- доходы за период нахождения плательщика в отпуске, начисленные в одном месяце, но приходящиеся на другие месяцы (в т.ч. предыдущего или следующего календарного года), включаются в доходы месяца, за который они начислены;
- доходы, выплачиваемые в виде премий и вознаграждений любого характера и периодичности, включаются в доходы того месяца, в котором осуществляется их начисление, независимо от того, за какие периоды времени такие суммы выплачиваются.
В рассматриваемой ситуации определяем размер дохода за апрель и размер дохода за май:
1) доход за апрель составит 1730 руб. (в доход включаются заработная плата за апрель в сумме 270 руб., отпускные за апрель в сумме 540 руб., премия за март в сумме 220 руб. и материальная помощь к отпуску в сумме 700 руб.).
При определении налоговой базы подоходного налога следует учитывать положения ст. 163 НК.
Так, подп. 1.19 ст. 163 НК установлено, что освобождаются от подоходного налога не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп. 1.101 ст. 163 НК), получаемые от организаций, являющихся местом основной работы (службы, учебы), – в размере, не превышающем 1678 руб. от каждого источника в течение налогового периода.
При получении плательщиком за налоговый период указанных доходов от соответствующих источников в сумме, превышающей размер, в пределах которого такие доходы освобождаются от подоходного налога, сумма превышения подлежит налогообложению подоходным налогом налоговым агентом (п. 2 ст. 163 НК).
Определяем размер дохода, освобождаемого в апреле от подоходного налога в соответствии с подп. 1.19 ст. 163 НК.
В апреле размер льготы составит 700 руб., так как с учетом подарка, выданного в феврале, он не превышает установленный предел – 1678 руб.
Подоходный налог исчисляется как произведение налоговой базы и ставки (ст. 174 НК).
За апрель размер дохода, подлежащего налогообложению, составит 1030 руб. (270 руб. (заработная плата за апрель) + 540 руб. (отпускные за апрель) + 220 руб. (премия за март)); подоходный налог – 133,9 руб. (1030 руб. Ч 13 %);
2) доход за май – 170 руб. (сумма отпускных, приходящихся на май, так как указанная сумма включается в доход месяца, за который она начислена).
При определении налоговой базы подоходного налога за май работник имеет право на получение стандартного налогового вычета, установленного подп. 1.1 ст. 164 НК, в размере 93 руб. (170 руб. меньше, чем 563 руб.).
Справочно. В соответствии с подп. 1.1 ст. 164 НК плательщик имеет право применить стандартный налоговый вычет в размере 93 руб. в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 563 руб. в месяц.
Таким образом, налоговая база подоходного налога за май составит 77 руб. (170 руб. (отпускные) – 93 руб. (стандартный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 ст. 164 НК)); подоходный налог – 10,01 руб.
Примечание. Сумму исчисленного подоходного налога организация обязана удержать из доходов работника при их фактической выплате и перечислить в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода и (или) дня перечисления дохода со счета налогового агента в банке на счет плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.