Закон Российской Федерации «О недрах», принятый в 1992г., содержит правовые и экономические основы, регламентирующие комплексное и рациональное использование и охрану недр. На его основе отношения природопользования регулируются государством. Один из методов этого регулирования - введение платежей в бюджет за пользование недрами, иными словами, пользование недрами в Российской Федерации становится платным. Пользователями недр могут быть субъекты предпринимательской деятельности, в том числе юридические лицами граждане других государств.
В соответствии с ФЗ РФ от 03.03.1995г. №27-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон «О недрах», с пользователей недр взимались платежи за поиск, разведку месторождений полезных ископаемых, их добычу и пользование недрами в целя, не связанных с добычей полезных ископаемых, в том числе для строительства и эксплуатации подземных сооружений. Система платежей включала в себя:
- сбор за участие в конкурсе и выдачу лицензий;
- плату за пользование недрами; отчисления за воспроизводство минерально-сырьевой базы;
- акцизы на отдельные виды минерального сырья.
Кроме того, с пользователей недр могли взиматься:
- плата за землю или акваторию и участок территориального моря;
- плата за геологическую информацию о недрах;
- другие налоги и сборы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности.
На отдельные виды минерального сырья, добываемого из месторождений с относительно лучшими горно-геологическими и экономико-географическими характеристиками, законодательством России предусмотрено введение акцизов. В настоящее время акцизы установлены, в частности, на нефть, включая газовый конденсат. Ставки акцизов вводятся Правительством РФ с последующей индексацией. Так, акциз на природный газ впервые был введен в 1993 г. в размере 15 % от стоимости реализованного газа газосбытовым предприятием непосредственным потребителям. С 1 сентября 1995 г ставка акциза была повышена до 30%.
С 01 января 2002 года вступила в силу глава 26 Налогового кодекса РФ. Она ввела новый налог - на добычу полезных ископаемых. Налог на добычу полезных ископаемых заменил собой три прежних налога: отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, акциз на нефть и стабильный газовый конденсат, а также платежи за пользование недрами при добыче полезных ископаемых.
Налог на добычу полезных ископаемых должны платить организации и индивидуальные предприниматели, которые являются пользователями недр.
Налогом облагаются полезные ископаемые, которые организация добыла на участке, предоставленном ей в пользование.
Распределение налогов и средств от использования производится следующим образом:
- платежи, за право добычи полезных ископаемых распределяются в соответствующих процентах между Федерацией, субъектами Федерации и местными органами;
· плата за право выполнения поисково-разведывательных работ и за право использования недр для целей, не связанных с разработкой полезных ископаемых, а также платежи за право добычи общераспространённых полезных ископаемых поступают в бюджеты городов и районов, на территории которых происходило пользование недрами.
В пункте 2 статьи 336 Налогового кодекса РФ перечислены полезные ископаемые, которые не облагаются налогом на добычу:
- общераспространенные полезные ископаемые, добытые индивидуальными предпринимателем и используемые им для личного потребления;
- геологические коллекционные материалы;
- ископаемые, полученные в тот момент, когда образовывались, использовались геологические объекты (научные и учебные полигоны, геологические заповедники, заказники, памятники природы, пещеры и т.д.). Эти объекты иметь научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное значение;
- полезные ископаемые, которые извлечены из отходов добывающего предприятия и связанных с ним перерабатывающих производств;
- дренажные подземные воды, извлекаемые при разработке месторождений полезных ископаемых.
Предусматривается два способа, с помощью которых можно узнать количество добытого ископаемого, - прямой и косвенный. При прямом используются измерительные средства и учитываются фактические потери полезного ископаемого. Косвенный способ можно применять только в случае, если известно содержание полезных ископаемых в добытом сырье, и когда количество ископаемых нельзя определить с помощью прямых измерений.
Стоимость добытых полезных ископаемых налогоплательщик определяет самостоятельно. Для этого он должен учитывать:
· цены реализации полезного ископаемого без учета государственных субвенций;
· расчетную стоимость этого ископаемого (например, если организация не получила выручки).
Если стоимость добытых полезных ископаемых невозможно определить исходя из цен реализации, то берется их расчетная стоимость, которая определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных налогового учета. При этом применяется порядок признания доходов и расходов, установленный для определения налоговой базы по налогу на прибыль.
Ставки налога дифференцированы в зависимости от видов полезных ископаемых (от 0% до17,5%). Для углеводородного сырья ставки корректируются коэффициентами, характеризующими динамику мировых цен на нефть и степень выработанности конкретного участка недр.
Налоговые ставки по видам полезных ископаемых представлены в Таблице 1.
Таблица 1 Налоговые ставки по видам полезных ископаемых
| Налоговая ставка | Вид полезного ископаемого |
| 0% 0 руб | При добыче полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых; - попутного газа; - подземных вод, содержащих полезные ископаемые; - полезных ископаемых, остающихся во вскрышных, вмещающих породах, в отвалах или в отходах перерабатывающих производств; - минеральных вод, используемых в лечебных и курортных целях; - подземных вод, используемых в сельскохозяйственных целях; - нефти на участках недр, расположенных полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской области, Красноярского края; - сверхвязкой нефти, добываемой из участков недр, содержащих нефть вязкостью более 200 мПа x с (в пластовых условиях); - нефти на участках недр, расположенных севернее Северного полярного круга полностью или частично в границах внутренних морских вод и территориального моря, на континентальном шельфе РФ; - нефти на участках недр, расположенных полностью или частично в Азовском и Каспийском морях; - нефти на участках недр, расположенных полностью или частично на территории Ненецкого автономного округа, полуострове Ямал в Ямало-Ненецком автономном округе; |
| 3,8% | При добыче калийных солей |
| 4,0% | При добыче: - торфа; - угля каменного, угля бурого, антрацита и горючих сланцев; - апатит-нефелиновых, апатитовых и фосфоритовых руд |
| 4,8% | При добыче кондиционных руд черных металлов. |
| 5,5% | При добыче: - сырья радиоактивных металлов; - горно-химического неметаллического сырья; - неметаллического сырья; - соли природной и чистого хлористого натрия; - подземных промышленных и термальных вод; - нефелинов, бокситов. |
| 6,0% | При добыче: - горнорудного неметаллического сырья; - битуминозных пород; - концентратов и других полупродуктов, содержащих золото; - иных полезных ископаемых, не включенных в другие группировки. |
| 6,5% | При добыче: - концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы (за исключением золота); - драгоценных металлов, являющихся полезными компонентами многокомпонентной комплексной руды (за исключением золота); - кондиционного продукта пьезооптического сырья, особо чистого кварцевого сырья и камнесамоцветного сырья. |
| 7,5% | При добыче минеральных вод |
| 8,0% | При добыче: - кондиционных руд цветных металлов (за исключением нефелинов и бокситов); - редких металлов; - многокомпонентных комплексных руд, а также полезных компонентов многокомпонентной руды, за исключением драгоценных металлов; - природных алмазов и других драгоценных и полудрагоценных камней. |
| 17,5% | При добыче газового конденсата из всех видов месторождений углеводородного сырья. |
| 419 рублей (с 1 января по 31 декабря 2011 года), 446 рублей (с 1 января по 31 декабря 2012 года) 470 рублей (начиная с 1 января 2013 года | При добыче нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной |
| 237 рублей (с 1 января по 31 декабря 2011 года) 251 рубль (с 1 января по 31 декабря 2012 года) 265 рублей (начиная с 1 января 2013 года) | При добыче газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья. |
Ранее ставка налога при добыче углеводородного сырья составляла 16,5%. Так же стала облагаться добыча нефти.
Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода по каждому полезному ископаемому. Налог подлежит уплате по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного плательщику в пользование.
С 1 января 2004г в связи с изменением механизма налогообложения добычи природного газа был отменен акциз на природный газ.
Результатом проведенных реформ налогообложения добычи полезных ископаемых стало создание фискально-ориентированной системы налогообложения, обеспечивающей существенный рост налоговых поступлений.